（C） 審計(jì)固定資產(chǎn)的增加
審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式。審計(jì)中應(yīng)注意：
a.對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。
如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；
b.對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理端工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整；
c. 對(duì)于投資者投入的，應(yīng)檢查入帳價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全；
�。―） 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，其要點(diǎn)為：
a. 審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；
b.審查因?yàn)橥驕p少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；
c.結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少精業(yè)務(wù)；
（E） 審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)
�。‵） 實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，以及用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
六 累計(jì)折舊的審計(jì)
1．累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于確定：折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偫矸裾_、合理和一貫；累計(jì)折舊的期末余額是否正確；累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
2． 累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
�。�1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀�，是否前后期一致�?
�。�3） 對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核：
a.對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資歷產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。
b. 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。
c. 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估因定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)固閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
�。�4） 審查折舊的計(jì)提和分配。
（5） 將"累計(jì)折舊"帳戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。
�。�6） 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
（7）對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門等的確有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和國(guó)有資產(chǎn)管理部門等的確認(rèn)文化，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
（8） 驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況。
第六節(jié)、其他相關(guān)帳戶審計(jì)
第十二章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)
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本章為重點(diǎn)與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。考點(diǎn)主要圍繞存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和存貨的分析性復(fù)核、監(jiān)盤、計(jì)價(jià)、截止實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容。考生要了解生產(chǎn)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。2001年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和存貨清查的審計(jì)問(wèn)題。歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及存貨項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。理解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
基本內(nèi)容
1． 理解生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)
2． 理解生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3． 理解生產(chǎn)循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4． 理解存貨成本審計(jì)
5． 掌握分析性復(fù)核
6． 掌握存貨監(jiān)盤
7． 掌握存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)
8． 理解應(yīng)付工資審計(jì)
9． 了解生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)帳戶審計(jì)
