注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)－－審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)之一

當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用否定式函證較好

① 相關(guān)內(nèi)控有效，固有及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

② 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；

③ 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；

④ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。

　　有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對(duì)于大金額帳項(xiàng)目采用肯定式函證，對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。 

　　c. 函證時(shí)間的選擇

　　發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。

　　d. 函證的控制

一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

二、 對(duì)于無法投遞退回的信函要進(jìn)行分析，查明原因。

三、 對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。

四、 若得不到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。
　e. 函證結(jié)果差異分析

　　收回的詢證函若有差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。產(chǎn)生差異的原因主要有：

　      第一，購銷雙方記錄的時(shí)間不同

　�、� 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。

　�、� 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。

　�、� 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶�，而被審�?jì)單位尚未收到。

　�、� 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。

　      第二， 一方或雙方記帳錯(cuò)誤；

　      第三，被審單位的舞弊行為。

　　f.函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)交函證的過程呼情況記錄在工作底稿中，總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收帳款情況。一般可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：

　　第一， 重新考慮過運(yùn)河對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。

　　第二， 若函證結(jié)果表明無審訂差異則可合理推論全部應(yīng)收帳款總體是正確的。

　　第三，如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。

　　（4） 審查壞帳的確認(rèn)和處理

　�。�5） 分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額

　　（6） 確定應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 。