名師葉寶忠:2007年CPA備考《稅法》訪談實(shí)錄

葉寶忠：我想在這個問題上應(yīng)該把握這樣幾點(diǎn)：

（一）判斷標(biāo)準(zhǔn)：作為公益性捐贈必須是通過“政府機(jī)關(guān)或非盈利的社會團(tuán)體” 轉(zhuǎn)贈并且專用收據(jù)，否則應(yīng)屬于“非公益性捐贈”，內(nèi)外資企業(yè)均不得在所得稅前扣除。

（二）稅收政策

內(nèi)資企業(yè)按照教材有四種情況是“全額扣除”。即對“紅十字事業(yè)；老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育及寄宿制學(xué)校建設(shè)工程；公益性青少年活動場所”的公益性捐贈。

內(nèi)資企業(yè)按照教材除上述四種情況外應(yīng)屬“限額扣除”。目前有3種限額，即：3％、1.5％、10％。通過中化社會發(fā)展基金會對所列舉的宣傳文化事業(yè)的捐贈，按照10%的限額扣除；金融保險企業(yè)的公益性捐贈，限額為1.5%；其余推定為3%。

外資企業(yè)的公益性捐贈均為“全額扣除”。

（三）計(jì)算方法

公益救濟(jì)性捐贈扣除限額＝新所得稅申報(bào)表主表第16行×比例（3%、1.5％、10％）

（四）會計(jì)核算

通過“營業(yè)外支出“科目核算。

（五）內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)對比

內(nèi)外資企業(yè)的捐贈政策有差別，上述已做說明。

主持人：怎么確定增值稅中平銷返利和返還利潤的區(qū)別？

葉寶忠：我想有這樣幾點(diǎn)區(qū)別：

增值稅中的返還利潤是向“購貨方”收取，屬于“價外費(fèi)用”，應(yīng)確認(rèn)為增值稅銷項(xiàng)稅額。

增值稅中平銷返利是向“供貨方”收取，屬于“返還收入”，應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

主持人：銷售使用過的舊固定資產(chǎn)，對銷售這部分要減半征收所得稅嗎？

葉寶忠：對于銷售使用過的舊固定資產(chǎn)，順便先說一下流轉(zhuǎn)稅的政策：

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅，稅率為5％。一般情況下，應(yīng)按照銷售收入的全額繳納５％的營業(yè)稅。特殊情況下，對于購置的或抵債回來的不動產(chǎn)，銷售時可以按照買賣差價繳納５％的營業(yè)稅。

2、納稅人銷售自己使用過的除不動產(chǎn)外的所有固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、機(jī)動車、機(jī)器設(shè)備、作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具），售價超過原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。

3、舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，一律按照４％的征收率減半征收增值稅。

對于“銷售使用過的舊固定資產(chǎn)，對銷售這部分要減半征收所得稅”，我認(rèn)為這種說法不準(zhǔn)確，其正確做法應(yīng)按照“固定資產(chǎn)清理收入（不含應(yīng)繳納的增值稅部分）-固定資產(chǎn)清理費(fèi)用”確認(rèn)，即按照會計(jì)核算的“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出” 確認(rèn)。

主持人：某一賓館的小賣部，同時銷售煙酒和食品等內(nèi)容，這部分要交營業(yè)稅還是增值稅？

葉寶忠：這要看“小賣部”是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”。如果是獨(dú)立核算，銷售煙酒和食品應(yīng)該繳納增值稅；如果是“非獨(dú)立核算”，則屬于營業(yè)稅的“混合銷售行為”，一并計(jì)算繳納營業(yè)稅。

主持人：從聯(lián)營企業(yè)分回的凈利潤，企業(yè)補(bǔ)交所得稅時地區(qū)性的優(yōu)惠要補(bǔ)稅，時間性優(yōu)惠就不用補(bǔ)稅，對這個問題內(nèi)資和外資有區(qū)別嗎？

葉寶忠：有區(qū)別。外資企業(yè)不論是地區(qū)性的優(yōu)惠還是時間性的優(yōu)惠，也不管是否有稅率差，其從聯(lián)營企業(yè)分回的凈利潤不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其相關(guān)的成本費(fèi)用也不得沖減應(yīng)納稅所得額。

主持人：所得稅納稅申報(bào)表這個問題需要掌握嗎？另外在所得稅納稅申報(bào)表第一行具體的內(nèi)容請解釋一下？

葉寶忠：今年企業(yè)所得稅的變化尤其是申報(bào)表的變化非常大。我想對于新的所得稅申報(bào)表應(yīng)該掌握，而且應(yīng)該全面把握。

新的所得稅申報(bào)表主表第一行，具體包括：會計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入；會計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”以及稅法中的“視同銷售收入”。而且第一行還是計(jì)算“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的基數(shù)。

主持人：請問老師，現(xiàn)在離考試還有僅僅五個月的時間，在備考方面，該怎么樣合理安排呢？

葉寶忠：我想應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

1、訂立復(fù)習(xí)時間表

定立計(jì)劃，就是訂立復(fù)習(xí)時間表，沒有計(jì)劃復(fù)習(xí)起來漫無邊際，三天打魚，兩天曬網(wǎng)，到頭來只能是竹籃打水一場空，徒勞無獲。訂好計(jì)劃，每天看多少頁，復(fù)習(xí)到什么程度，達(dá)到什么要求，自己心里要有譜。

會計(jì)考試要求全科合格，因此幾科書之間還要統(tǒng)籌兼顧，合理搭配時間，不能偏科。這樣，才能有條不紊，循序漸進(jìn)的得到知識。

2、通覽全書，無一遺漏

根據(jù)會計(jì)考試的特點(diǎn)，覆蓋面廣， 系統(tǒng)性強(qiáng)。因此不能押題、扣題，要全面地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)知識，特別不能忽視基礎(chǔ)知識，在復(fù)習(xí)中要注意知識的系統(tǒng)會計(jì)輔導(dǎo)用書，既全面系統(tǒng)，又具有實(shí)用性和權(quán)威性。如今會計(jì)專用書已自成體系，實(shí)務(wù)告訴我們怎樣干，財(cái)務(wù)管理告訴我們管理的目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)法使我們懂得了所遵循的法律條文。由于內(nèi)容多，涉及面廣，因此進(jìn)行復(fù)習(xí)的第一步應(yīng)是通讀全書，無一遺漏，倘若有不懂之處，也不要過多耽擱時間。讀完后大概了解一下書里共有幾章，每章講了幾個問題，每個問題都包括哪幾個小節(jié)的內(nèi)容就行了。這樣才能使自己整體把握，有的放矢。

3、精讀教材，抓住重點(diǎn)

（1）通讀完教材后，接下來的任務(wù)是精研細(xì)讀，循序漸近，一步一個腳印，不放過每個環(huán)節(jié)，并認(rèn)認(rèn)真真地作好筆記。對每章節(jié)內(nèi)容，哪些問題應(yīng)該掌握，哪些內(nèi)容只作為一般了解，哪些要點(diǎn)要熟練精通，通過該次復(fù)習(xí)后也就一目了熱了。比如復(fù)習(xí)經(jīng)濟(jì)法，對于各種法律文件的形成發(fā)展過程，可以作為一般性了解，對于各種法律的執(zhí)行程序應(yīng)該掌握，而對于法律文件的內(nèi)容就應(yīng)該熟練精通。每一章節(jié)基本遵循這個程序；對于會計(jì)實(shí)務(wù)，由于注重時實(shí)務(wù)操作性考核，所以對于理論性內(nèi)容作為一般性掌握，應(yīng)加大對業(yè)務(wù)處理的重點(diǎn)掌握，特別是書中的例題。

（2）對不具備專業(yè)學(xué)歷知識，沒有系統(tǒng)學(xué)過會計(jì)專業(yè)知識者來說，聽課輔導(dǎo)是必不可少的，但在聽課之前，自己應(yīng)當(dāng)首先自學(xué)一遍，做到帶著問題聽課， 課后再花時間消化理解，其效果就會大不一樣。另外，輔導(dǎo)老師講課只能作重點(diǎn)輔導(dǎo)，幫助學(xué)員理解，而不可能逐條逐項(xiàng)細(xì)讀慢講。在老師的指導(dǎo)下，只有靠學(xué)員自己去精讀鉆研，才能加深理解，牢固掌握應(yīng)考知識。這就所謂的突出重點(diǎn)， 兼顧一般。

4、歸納總結(jié)，分類對比

從近幾年考試的試題分析不難看出，除了對基礎(chǔ)知識的考核外，主要側(cè)重對綜合知識的考核。這就要求我們在復(fù)習(xí)過程中，不能搞條塊分割，章節(jié)獨(dú)立，要前后連貫，對各個章節(jié)，相同類似處，歸集整理，加深時知識的綜合掌握。

5、全真模擬，反復(fù)練習(xí)

模擬題是考試的試金石，通過模擬練習(xí)，可以查漏補(bǔ)缺，什么地方?jīng)]復(fù)習(xí)到，什么地方掌握的還不徹底，什么地方可以不再需要花更多的時間作到胸中有數(shù)，以便合理調(diào)整復(fù)習(xí)時間和內(nèi)容。另外，限時做模擬題，可以演練自己地答題速度，有利于考場上充分發(fā)揮。北京安通學(xué)校的隨堂講義和習(xí)題不錯，這個大家有兩個選擇：第一、參加我們的輔導(dǎo)班；第二、中國考試在線定期也會發(fā)布一些隨堂講義和習(xí)題，當(dāng)然這個時效可能差些。

6、注意理論聯(lián)系實(shí)際

（1）.由于報(bào)考者的工作崗位不同，對輔導(dǎo)材料學(xué)習(xí)和理解的深度也不同，但不論你處在什么會計(jì)崗位上，要想取得相應(yīng)的會計(jì)職稱，其考卷的標(biāo)準(zhǔn)和要求都是樣的。參加者所必備的知識，千萬不能因?yàn)樽约翰粡氖逻@方面的工作，就死啃書本，使理論知識抽象化。否則，書本上知識稍加變換出現(xiàn)在試題中，你就有可能 “書到用時方恨少”，既措手不及，又難以應(yīng)付。

（2）新的知識非學(xué)不可。一般說來，學(xué)習(xí)也好，考試也罷，其目的都是為了能將知識應(yīng)用于工作實(shí)際，會計(jì)職稱考試亦是如此。因此，對于輔導(dǎo)教材中出現(xiàn)的新知識，我們是非學(xué)不可的，某種程度上也是會計(jì)職稱考試的難點(diǎn)和重點(diǎn)，很有可能是必考的內(nèi)容。

（3）難度過大，大膽放棄。在參加同一檔次的應(yīng)試者中，文化層次不一，實(shí)際水平各不相同，每人應(yīng)根據(jù)本人的時間安排和知識掌握程度，適當(dāng)調(diào)整學(xué)習(xí)方法。對極為陌生，難以理解，且難度又特別大的問題，不如干脆放棄，把有限的時間花在易學(xué)易懂的問題上，并力求在考試中不失分。從會計(jì)資格考試的角度來說，對特別難的部分一般涉及不多，即使不答也失分不多。

最后祝各位取得好成績！

主持人：好的，再一次感謝葉寶忠的精彩講解，也感謝北京安通學(xué)校的支持，由于時間的關(guān)系，我們今年的訪談到此結(jié)束。

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