2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《財管》內(nèi)部講義(7)

　　本知識點(diǎn)包括兩個方面的內(nèi)容：現(xiàn)金預(yù)算的編制、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制。重點(diǎn)是掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制。

　　一、現(xiàn)金預(yù)算的編制

　　現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)　

　　 現(xiàn)金預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的重要組成部分�，F(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計算，以及現(xiàn)金多余或不足的調(diào)劑。

　　銷售現(xiàn)金收入——銷售預(yù)算

　　直接材料現(xiàn)金支出——直接材料預(yù)算

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　　因此，現(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，它的編制要以事先編制其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)。

　　1.銷售預(yù)算

　　銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價和銷售收入。銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。

　　2.生產(chǎn)預(yù)算

　　生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、生產(chǎn)量、期初和期末存貨量。

　　該預(yù)算只有實(shí)物量指標(biāo)，沒有價值量指標(biāo)。無法直接為現(xiàn)金預(yù)算提供資料。

　　預(yù)計生產(chǎn)量=(預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨)-預(yù)計期初存貨

　　本例中期末存貨量為下期銷售量的10%。

　　3.直接材料預(yù)算

　　它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時要考慮原材料存貨水平，其主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。

　　生產(chǎn)需用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量

　　預(yù)計采購量=（生產(chǎn)需用量+期末存量）-期初存量

　　4.直接人工預(yù)算

　　它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

　　5.制造費(fèi)用預(yù)算

　　制造費(fèi)用預(yù)算分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，固定制造費(fèi)用需要逐項進(jìn)行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實(shí)際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。制造費(fèi)用預(yù)算需預(yù)計現(xiàn)金支出。

　　6.產(chǎn)品成本預(yù)算

　　它是生產(chǎn)預(yù)算，直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。

　　7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

　　銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求銷售費(fèi)用的最有效使用。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用，它多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期可預(yù)見的變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。

　　8.現(xiàn)金預(yù)算

　　現(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌措和運(yùn)用四個部分�，F(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金是其主要來源。

　　重點(diǎn)關(guān)注資金籌措和運(yùn)用。

　�。�1）如果現(xiàn)金多余。首先預(yù)留最低余額，其余進(jìn)行運(yùn)用。一般是歸還借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初，還款在期末，并且利隨本清。

　�。�2）如果現(xiàn)金不足。一般是向銀行借款。首先補(bǔ)足缺口，其次保證最低余額，最后考慮整數(shù)問題。

　　【例20】P89頁

　　現(xiàn)金預(yù)算　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元 　　

　　 【注意】

　�。�1）最低現(xiàn)金余額的要求。本例為6000元。不足此數(shù)時需要向銀行借款。

　�。�2）借款數(shù)額的要求。本例為1000元的倍數(shù)

　�。�3）借款借還款時間�！懊科谄诔踅枞耄�每期期末歸還”。還本時利息一并歸還，即“利隨本清”。

　　二季度借款：4940（補(bǔ)足缺口）+6000（最低余額）=10940元

　　借款為1000的倍數(shù)，因此借入11000元

　　三季度：可運(yùn)用資金數(shù)額=17840-6000=11840元

　　歸還二季度借款：本金11000元；利息=11000×10%×0.5=550元

　　期末現(xiàn)金余額=17840-11000-550=6290元

　　四季度：11440-6000=5440元

　　支付長期借款利息：期初長期借款余額9000元，利率12%，年利息=1080元。

　　期末現(xiàn)金余額=11440-1080=10360元

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