2009年注冊會計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》成本控制講義

　　第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，當(dāng)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不符時(shí)就會產(chǎn)生差異。

　　一、變動(dòng)成本差異計(jì)算

　　直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。

　　成本差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=價(jià)格差異+數(shù)量差異

　　(一)直接材料的成本差異的計(jì)算與分析

　　材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　材料數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　【例14-1】

　　1、 材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。差異原因：

　　(1)供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng);

　　(2)未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨;

　　(3)未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨;

　　(4)采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款等

　　(5)承接緊急訂貨造成額外采購等

　　2、材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，它反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。

　　(1)操作疏忽造成廢品和廢料增加;

　　(2)工人用料不精心;

　　(3)操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料;

　　(4)新工人上崗造成多用料;

　　(5)機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。

　　(一)直接材料的成本差異的計(jì)算與分析

　　材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　材料數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　【例14-1】

　　1、 材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。差異原因：

　　(1)供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng);

　　(2)未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨;

　　(3)未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨;

　　(4)采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款等

　　(5)承接緊急訂貨造成額外采購等

　　2、材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，它反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。

　　(1)操作疏忽造成廢品和廢料增加;

　　(2)工人用料不精心;

　　(3)操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料;

　　(4)新工人上崗造成多用料;

　　(5)機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。