2009年注冊會計師《財務(wù)成本管理》成本控制講義

　　二、固定成本差異計算

　　(一)二因素分析法

　　二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。

　　耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額

　　能量差異是指固定制造費用預(yù)算與固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，反映實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時未能達(dá)到生產(chǎn)能量造成的損失

　　其計算公式為：

　　固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)

　　固定制造費用能量差異

　　=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量工時

　　=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　分解過程：

　　固定制造費用成本差異

　　= 固定制造費用實際數(shù) -固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　引入“預(yù)算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率”

　　= 固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)+固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=(固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù))+(固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本)

　　=耗費差異+能量差異

　　(二)三因素分析法

　　三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。

　　耗費差異的計算與二因素分析法相同。

　　不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：

　　1、 閑置能量差異―――實際工時未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的

　　2、 效率差異―――――實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的

　　其計算公式如下：

　　固定制造費用閑置能量差異

　　=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　固定制造費用效率差異

　　=實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　分解過程：

　　固定制造費用能量差異

　　=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量工時

　　引入“實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率”

　　=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率+實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量工時

　　=(固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)+(實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)

　　=(生產(chǎn)能量-實際工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率+(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=固定制造費用閑置能量差異+固定制造費用效率差異