2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(91)

　　二、工業(yè)工程法

　　工業(yè)工程法，在這里是指運用工業(yè)工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。

　　使用工業(yè)工程法估計成本的基本做法是：

　　1.選擇需要研究的成本項目;

　　2.觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量;

　　3.進行全面的科學分析，研究出最實用、最有效、最經(jīng)濟的新的工作方法;

　　4.把新的方法確定為標準的方法，并測定新方法的每項投入的成本，將與產(chǎn)量有關的部分歸集為單位變動成本，將與產(chǎn)量無關的部分匯集為固定成本。

　　【例20-8】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火(耗用木柴和焦炭)和熔化鐵水(耗用焦炭)兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點火要使用木柴0.1噸、焦炭l.5噸，熔化l噸鐵水要使用焦炭0.15噸;每個工作日點火一次，全月工作26天，點火燃料屬固定成本;熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。木柴每噸價格為l00元。焦炭每噸價格為180元。

　　根據(jù)上述資料計算

　　『正確答案』

　　每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)

　　每月固定成本=280×26=7 280(元)

　　每噸鑄件變動成本=0.15×l80=27(元)

　　設燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y =7 280+27x

　　工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證的情況下使用。尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學。

　　這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨立的方法只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。

　　三、契約檢查法

　　契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動成本的方法。

　　【例20-9】按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費為4 000元/月，每度電費0.6元。用電額度每月l0 000度，超額用電按正常電費的10倍計價。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。

　　根據(jù)以上資料：

　　『正確答案』

　　用電額度內最大產(chǎn)量=(用電額度一照明用電)÷單產(chǎn)耗電

　　=(10 000一2 000)÷2=4 000(件)

　　設產(chǎn)量為x，電費為y

　　(1)產(chǎn)量在4 000件以內時的電費：

　　Y=單價×(照明用電+生產(chǎn)用電)+變壓器維持費

　　=0.6×(2 000+2x)+4 000

　　=5 200+1.2x

　　(2)產(chǎn)量在4 000件以上時的電費：

　　Y=4 000件的電費+4000件以上部分的電費

　　=(5 200+1.2 ×4 000)+ 0.6×10×(x-4 000)×2

　　=10 000+12x-48000

　　=-38 000+12x

　　契約檢查法適用于有明確計算辦法的各項成本。例如，電費、電話費、折舊費、專用工具分攤、工資支付等。這種方法的應用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關的正式文件。

　　四、賬戶分析法

　　賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶(包括明細賬戶)的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進行分析的一種方法。

　　由于每個賬戶所記錄的成本內容不同，或者成本分解要求的準確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：

　　(1)近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸入變動成本。

　　(2)比例分配：將不宜簡單歸入固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。

　　賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。

　　【各種方法的綜合評價】

　　上述各種成本分解的方法，并不是完全獨立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解問題，往往需要互相補充和印證。

　　工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨立的，在進入細節(jié)之后要使用其他技術方法作為工具。

　　賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。

　　契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費方法的項目，而許多項目并不是這樣的。

　　高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。

　　總之、應當把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進行印證。如果不同方法得出的結果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對象。成本估計，實際上是一個對成本性態(tài)進行“研究”的過程，而不僅僅是一個計算過程。

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