2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(100)

　　【知識點2】成本中心的業(yè)績評價

　　一、什么是成本中心?

　　(一)成本中心的含義

　　一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。

　　成本中心的特點是這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。任何發(fā)生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組。

　　(二)成本中心的類型

　　成本中心有標準成本中心和費用中心兩種類型:

　　1.標準成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。

　　實際上任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心，只要這種活動能夠計量產(chǎn)出的實際數(shù)量，并且能夠說明投入與產(chǎn)出之間可望達到的函數(shù)關系。因此各行業(yè)都可建立標準成本中心。

　　【提示】標準成本中心的基本特點：(1)產(chǎn)出能夠計量;(2)投入產(chǎn)出之間存在函數(shù)關系�？傮w來看，作為標準成本中心，就是能夠?qū)ζ渲贫�標準成本�?/P>

　　2.費用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財務指標來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關系的單位。費用中心包括一般行政管理部門和研究開發(fā)部門等等。對于費用中心，唯一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入和產(chǎn)出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心”。

　　【提示】費用中心的基本特點：(1)產(chǎn)出不能使用財務指標衡量;(2)投入與產(chǎn)出之間的關系不密切。費用中心包括一般行政管理部門和研究開發(fā)部門等等。

　　二、成本中心的考核指標

　　1.標準成本中心的考核指標：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標準成本。

　　標準成本中心不需要作出價格決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策以及設備技術決策。

　　由于不作出價格決策，因此，不對收入負責;

　　由于不對產(chǎn)量、質(zhì)量作出決策，因此，產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量是既定的;

　　由于不對設備技術作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對閑置能量差異負責。

　　【提示】標準成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標準和計劃產(chǎn)量來進行生產(chǎn)，這個要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批評甚至懲罰。過高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，超產(chǎn)以后銷售不出去，同樣會給企業(yè)造成損失，也應視為未按計劃進行生產(chǎn)。

　　2.費用中心的考核

　　確定費用中心的考核指標是一件非常困難的工作。由于缺少度量其產(chǎn)出的標準，以及投入與產(chǎn)出之間的關系不密切，運用傳統(tǒng)的財務技術來評估這些的業(yè)績非常困難。

　　通常，使用費用預算來評價費用中心的成本控制業(yè)績。

　　在考核預算完成情況時，要利用有經(jīng)驗的專業(yè)人員對該費用中心的工作質(zhì)量和服務水平作出有根據(jù)的判斷，才能對費用中心的控制業(yè)績作出客觀評價。

　　【提示】一個費用中心的支出沒有超過預算，也不能說明該中心業(yè)績良好，因為該中心的工作質(zhì)量和服務水平可能低于計劃的要求。

　　【例·單選題】 (2009年新制度)下列各項中，適合建立標準成本中心的單位或部門有(　)。

　　A.行政管理部門

　　B.醫(yī)院放射科

　　C.企業(yè)研究開發(fā)部門

　　D.企業(yè)廣告宣傳部門

　　『正確答案』B

　　『答案解析』標準成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責任中心。醫(yī)院放射科可以根據(jù)接受放射治療的人數(shù)建立標準成本中心。

　　2011年注會《財務成本管理》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總

　　2010年注冊會計師考試合格證及成績單領取匯總