2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(100)

　　(四)可控成本的確定原則

　　1.假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。

　　2.假如某責任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務，它就應對這些資產(chǎn)或勞務的成本負責。

　　3.某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。

　　(五)制造費用歸屬和分攤方法

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

　　【例·多選題】(2009年新制度)甲公司將某生產(chǎn)車間設(shè)為成本責任中心，該車間使用的材料型號為GB007;另外還發(fā)生機器維修費、試驗檢驗費以及車間折舊費。下列關(guān)于成本費用責任歸屬的表述中，正確的有(　)。

　　A.型號為GB007的材料費用直接計入該成本責任中心

　　B.車間折舊費按照受益基礎(chǔ)分配計入該成本責任中心

　　C.機器維修費按照責任基礎(chǔ)分配計入該成本責任中心

　　D.試驗檢驗費歸入另一個特定的成本中心

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』責任成本計算的范圍是各責任中心的可控成本，可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。本題中的型號為GB007的材料費用屬于該成本責任中心的可控成本，因此，選項A的說法正確。本題中的機器維修費、試驗檢驗費以及車間折舊費均屬于制造費用，制造費用的歸屬和分攤一般依次按下述五個步驟來處理：①直接計入責任中心：將可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。例如，機物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等。②按責任基礎(chǔ)分配：對于不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎(chǔ)分配。有些費用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，但它們的數(shù)額受成本中心的控制，能找到合理依據(jù)來分配，如動力費、維修費等。所以，選項C的說法正確。③按受益基礎(chǔ)分配：有些費用不是專門屬于某個責任中心的，但與各責任中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配，如按照裝機功率分配電費等。④歸入某一個特定的責任中心：有些費用既不能用責任基礎(chǔ)分配，也不能用受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。例如，車間的運輸費用和實驗檢驗費用，難以分配到生產(chǎn)班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項成本，不向各班組分配。所以，選項D的說法正確。⑤不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。例如，車間廠房的折舊是以前決策的結(jié)果，短期內(nèi)無法改變，可暫時不加控制，作為不可控費用。所以，選項B的說法不正確。

　　【例·多選題】(2007考題)根據(jù)不同情況將制造費用分攤落實到各成本責任中心的方法有(　)。

　　A.直接計入　　　　　　B.按責任基礎(chǔ)進行分配

　　C.按受益基礎(chǔ)進行分配　D.按承受能力基礎(chǔ)進行分配

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』業(yè)績評價中，對于制造費用的分攤方法包括：(1)直接計入責任中心;(2)按責任基礎(chǔ)分配;(3)按受益基礎(chǔ)分配。

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　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月

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