2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》助記表格(6)

增值稅征收范圍

一般規(guī)定

1. 銷(xiāo)售貨物（包括電力，熱力，氣體）

2. 提供加工，修理修配勞務(wù)

3. 進(jìn)口貨物

注意：增值稅，消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅，是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的。

視同銷(xiāo)售

備注：

應(yīng)稅項(xiàng)目→需要繳稅的項(xiàng)目。

增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目→需要繳納增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目→不繳納增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。如將自己生產(chǎn)的鋼材用于修建公司辦公樓，但是蓋的房子銷(xiāo)售了，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳營(yíng)業(yè)稅，視同銷(xiāo)售。

注意：

1.不管題目有沒(méi)說(shuō)明，零售價(jià)都是含稅的。

2.外購(gòu)的貨物用于“內(nèi)部消化”，不視同銷(xiāo)售。外購(gòu)的貨物用于“企業(yè)之外”，視同銷(xiāo)售。

3.視同銷(xiāo)售→有銷(xiāo)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

不視同銷(xiāo)售→沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。稅法是不讓企業(yè)占便宜的。

混合銷(xiāo)售

1. 一般規(guī)定：同一筆銷(xiāo)售，征對(duì)同一個(gè)買(mǎi)方，同時(shí)發(fā)生增值稅，營(yíng)業(yè)稅，并不是同時(shí)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅，而是二稅合并，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)繳增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，如：

（1）從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，一并繳增值稅。

（2）其他單位和個(gè)人主營(yíng)業(yè)務(wù)繳營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為，一并繳營(yíng)業(yè)稅。

2.  特殊規(guī)定：

  （1）銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷(xiāo)售額（而非一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，是分別繳增值稅，營(yíng)業(yè)稅）。

  （2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，其主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果“銷(xiāo)售貨物并負(fù)債運(yùn)輸所售貨物”的混合銷(xiāo)售行為，一并征收增值稅（不是營(yíng)業(yè)稅）。

  （3）電信單位銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)，移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

  （4）銷(xiāo)售林木并同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅。單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為的，繳營(yíng)業(yè)稅。

  （5）銷(xiāo)售軟件同時(shí)提供安裝費(fèi)，維護(hù)費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等收入，征收增值稅。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

兼營(yíng)

既涉及到“增值稅”，又涉及到“營(yíng)業(yè)稅”。不一定征對(duì)同一客戶，不一定同時(shí)發(fā)生。

兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）。

增值稅的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

1. 貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

2. 銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

3. 典當(dāng)業(yè)務(wù)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

5. 郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅，郵政部門(mén)發(fā)行的，征收營(yíng)業(yè)稅。

6. 單獨(dú)銷(xiāo)售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

7. 縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

8. 融資租賃業(yè)務(wù)。

注意：無(wú)看出租人是否經(jīng)過(guò)［批準(zhǔn)］，沒(méi)批準(zhǔn)的看所有權(quán)轉(zhuǎn)移沒(méi)。

9. 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠，車(chē)間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

   注意：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

11.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。

13.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

增值稅的免稅項(xiàng)目

1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。自己種的自己賣(mài)。

2. 避孕藥品和用具。

3. 古舊圖書(shū)

4. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器，設(shè)備。

5. 外國(guó)政府，國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6. 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7. 其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。

注意：國(guó)務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（包括但不限于）：

1. 對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。

2. 對(duì)殘疾“個(gè)人”提供的加工，修理修配勞務(wù)免征增值稅。

3. 自2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源，應(yīng)依法繳納增值稅，但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅）。

注意：增值稅的免稅，減稅項(xiàng)目由“國(guó)務(wù)院”規(guī)定，任何地區(qū)，部門(mén)均不得規(guī)定免稅，減稅項(xiàng)目。

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)售額是否含增值稅

增值稅是價(jià)外稅，題中沒(méi)有明確是否含稅時(shí)，注意以下原則：

（1）普通發(fā)票中的價(jià)款（如商場(chǎng)的“零售額”）肯定含稅。

（2）增值稅專用發(fā)票的的“銷(xiāo)售額”肯定不含稅。

（3）“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”視為含稅收入。

（4）混合銷(xiāo)售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如安裝費(fèi)）視為含稅收入。

價(jià)外費(fèi)用

1. 價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。

注意：站在買(mǎi)方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用。站在賣(mài)方的角度，屬于價(jià)外收入。

2. 下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

（3）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅，車(chē)輛牌照費(fèi)。

（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印刷的財(cái)政票據(jù)。

③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。

注意：關(guān)鍵詞“代”。

包裝物押金

商業(yè)折扣

1. 銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅。

2. 將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額。

注意：商業(yè)折扣一般都從銷(xiāo)售價(jià)格中直接折算，即購(gòu)買(mǎi)方所付的價(jià)款和銷(xiāo)售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來(lái)計(jì)算的。

以舊換新

1. 一般情況：按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。即不得按新的減舊的后確認(rèn)，要以總額。

2. 特殊情況：金銀首飾以舊換新的，可以按照銷(xiāo)售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。即以新的減舊的后確認(rèn)。

以物易物

在交易中，雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自的貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售方發(fā)出的貨物，不管開(kāi)票沒(méi)，都是按銷(xiāo)項(xiàng)處理。購(gòu)貨方需要取得對(duì)方的專用發(fā)票才可以抵扣。

組成計(jì)稅價(jià)格

1.不征收消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）

應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）×增值稅稅率

2.征收消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×增值稅稅率

注意：增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是一樣的。

增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1. 采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2. 采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3. 采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

4. 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

5. 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部份貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。

6. 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工），為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

7. 納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為（委托他人代銷(xiāo)，銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

8. 進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

9. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

抵扣范圍

準(zhǔn)予抵扣的

1. 一般納稅人（從國(guó)內(nèi)）購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值額抵扣。沒(méi)有“增值稅專用發(fā)票的”不能抵扣。

2. 一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

注意：進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。國(guó)內(nèi)的退貨，可以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

3. 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，能取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，憑票抵扣。取得普通發(fā)票的，按買(mǎi)價(jià)×13%抵扣。

4. 運(yùn)費(fèi)只要是支付的，都按照進(jìn)項(xiàng)來(lái)處理（如果錢(qián)進(jìn)自己腰包的，是銷(xiāo)項(xiàng)），按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7%抵扣。

（1）運(yùn)輸費(fèi)用包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用，建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（2）運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：①貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。②貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣。③貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期如果只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%。

（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以按照7%計(jì)算抵扣。

5.  一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算折扣。（小規(guī)模納稅人的征收率為3%）。

不準(zhǔn)予抵扣的

1. 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

注意：

（1）.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（就是不用交增值稅），是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工，修理修配以外的勞務(wù)），轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建，改建，擴(kuò)建，修繕，裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（2）個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

（3）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2. 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

3. 非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

注意：（1）非正常損失是指因“管理不善”造成被盜，丟失，霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

     （2）新規(guī)定：管理不善造成的損失，不能抵扣。自然災(zāi)害造成的損失，可以抵扣。

4.  國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，不準(zhǔn)抵扣。

5.  前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用（具體的跟前面說(shuō)法一樣，運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤）。

特殊規(guī)定

1. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述5種情形的（免稅項(xiàng)目，非應(yīng)稅勞務(wù)除外），即，事后改變用途的，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

2. 因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從其當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

3. 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額

抵扣時(shí)限

1. 國(guó)內(nèi)購(gòu)材料：增值稅一般納稅人自專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月抵扣，否則不予抵扣。

2. 進(jìn)口材料：增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開(kāi)具之日90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

注意：如果完稅憑證開(kāi)具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在7月15日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅）。

3.  增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自該結(jié)算單據(jù)開(kāi)具之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或者銷(xiāo)售舊貨

注意，自己使用過(guò)的

1.納稅人當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性進(jìn)按照4%的征收率再減半征收（過(guò)去沒(méi)享

過(guò)福，現(xiàn)在可以享受一次。）

2.納稅人當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)，不論自己是否使用過(guò)，按照正常的銷(xiāo)售貨物繳稅即可（人不

能在一件事情上占兩次便宜）。

其他規(guī)定

小規(guī)模納稅人

界定標(biāo)準(zhǔn)

1. 生產(chǎn)企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。

2. 非生產(chǎn)企業(yè)：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

注意：

1. 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

2. 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)納稅額的計(jì)

算

正常的銷(xiāo)售

應(yīng)納稅額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率

注意：1.模納稅人即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      2.一般納稅人從小規(guī)模納稅人那取得的普通發(fā)票，不能抵扣。取得的由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。

增值稅的稅收優(yōu)惠

放棄免稅權(quán)

1. 納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

2. 生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式（口頭不行）提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（不用審批）。

3. 納稅人自提交備案資料的“次月”起，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的“全部”增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部份貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

注意：一般納稅人銷(xiāo)售自來(lái)水的，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但是，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月不得變更。

增值稅的即征即退或先征后返

納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)，維護(hù)費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策。

增值稅的納稅期限

1. 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

2. 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

增值稅專用發(fā)票

不得開(kāi)具增值

稅專用發(fā)票的

情形

1. 向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，可開(kāi)普通票。

2. 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。

3. 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，自己不能開(kāi)，可以讓稅務(wù)所代開(kāi)。

退貨或者折讓

1. 一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。注意：應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未開(kāi)紅字發(fā)票的，不得從銷(xiāo)項(xiàng)額中扣減。

2. 因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

最高開(kāi)票限額

管理

注意：最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批

不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票的情形

1. 會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

2. 有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

3. 有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

（1） 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

（2） 私自印制專用發(fā)票。

（3） 向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)專用發(fā)票。

（4） 借用他人專用發(fā)票。

（5） 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備。

（6） 未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。

（7） 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

4. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙，酒，食品，服裝，鞋帽，化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。

5. 增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。