四、公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員(★★)

　　(一)公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的資格有下列情形之一的，不得擔(dān)任公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員：

　　(1)無民事行為能力或者限制民事行為能力;

　　(2)因貪污、賄賂、侵占財(cái)產(chǎn)、挪用財(cái)產(chǎn)或者破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，被判處刑罰，執(zhí)行期滿未逾5年，或者因犯罪被剝奪政治權(quán)利，執(zhí)行期滿未逾5年;

　　(3)擔(dān)任破產(chǎn)清算的公司、企業(yè)的董事或者廠長(zhǎng)、經(jīng)理，對(duì)該公司、企業(yè)的破產(chǎn)負(fù)有個(gè)人責(zé)任的，自該公司、企業(yè)破產(chǎn)清算完結(jié)之日起未逾3年;

　　(4)擔(dān)任因違法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉的公司、企業(yè)的法定代表人，并負(fù)有個(gè)人責(zé)任的，自該公司、企業(yè)被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起未逾3年;

　　(5)個(gè)人所負(fù)數(shù)額較大的債務(wù)到期未清償。

　　(二)公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的義務(wù)《公司法》規(guī)定，公司董事、高級(jí)管理人員不得有下列行為：

　　(1)違反公司章程的規(guī)定或者未經(jīng)股東會(huì)、股東大會(huì)同意，與本公司訂立合同或者進(jìn)行交易;

　　【鏈接1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的受托人未經(jīng)投資人同意，不得同本企業(yè)訂立合同或者進(jìn)行交易。

　　【鏈接2】除合伙協(xié)議另有約定或者經(jīng)全體合伙人一致同意外，普通合伙人不得同本合伙企業(yè)進(jìn)行交易。

　　【鏈接3】有限合伙人可以同本有限合伙企業(yè)進(jìn)行交易;但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。(2)未經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)同意，利用職務(wù)便利為自己或者他人謀取屬于公司的商業(yè)機(jī)會(huì)，自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與所任職公司同類的業(yè)務(wù);

　　【鏈接1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的受托人未經(jīng)投資人同意，不得從事與本企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)。

　　【鏈接2】普通合伙人不得自營(yíng)或者同他人合作經(jīng)營(yíng)與本合伙企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)。

　　【鏈接3】有限合伙人可以自營(yíng)或者同他人合作經(jīng)營(yíng)與本有限合伙企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù);但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

　　(3)接受他人與公司交易的傭金歸為已有。公司董事、高級(jí)管理人員違反上述規(guī)定所得的收入應(yīng)當(dāng)歸公司所有。

　　五、公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、驗(yàn)證和公示

　　(1)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)編制，并對(duì)其真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

　　(2)公司應(yīng)當(dāng)依法聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審查驗(yàn)證。公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由“股東大會(huì)或者董事會(huì)”決定。

　　【鏈接】上市公司只能由股東大會(huì)來對(duì)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出決議。

　　(3)股份有限公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)的20日前置備于本公司，供股東查閱。

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任(★★★)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中的法律責(zé)任類型

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因?yàn)椴荒馨磿r(shí)完成審計(jì)業(yè)務(wù)或者審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不合格，而違反審計(jì)合同，承擔(dān)違約責(zé)任。

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。

　　2.會(huì)計(jì)師從事審計(jì)活動(dòng)的侵權(quán)賠償責(zé)任

　　(1)過錯(cuò)推定責(zé)任(見下表)。

　　表6.8當(dāng)事人的舉證責(zé)任

　　【提示1】不實(shí)報(bào)告是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律、法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　【提示2】合理信賴是指利害關(guān)系人善意使用不實(shí)報(bào)告，一般只要在利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易時(shí)存在獲得該不實(shí)報(bào)告的可能即可，不需要證明自己真的看過該不實(shí)報(bào)告。

　　【提示3】利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　(2)訴訟方式。

　　利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

　　(3)連帶賠償責(zé)任與補(bǔ)充賠償責(zé)任(見下表)。

　　表6.9連帶賠償責(zé)任與補(bǔ)充賠償責(zé)任

　　【鏈接】特殊普通合伙企業(yè)中，如果是合伙人因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，該合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。如果是合伙人非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抗辯。、

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：’

　　①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;

　�、趯徲�(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);

　　③已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。

　　【提示】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

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