注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前輔導(dǎo) 李景輝《會(huì)計(jì)》答疑實(shí)錄

李景輝：我們建議大家理解這個(gè)問(wèn)題。大家跟著我來(lái)理解一下，對(duì)于合并資產(chǎn)負(fù)債表我們?cè)谶M(jìn)行編制的時(shí)候，第一筆是全益型投資和受益型抵消，在這筆抵消分目里面，我們實(shí)際上已經(jīng)借了盈余公積，是子公司的盈余公積，投資收益凈利潤(rùn)抵消，怎么抵消呢？借投資收益，少數(shù)股東收益，期初未分配利潤(rùn)，代應(yīng)付投資者利潤(rùn)，在這筆目錄里面，又有子公司的盈余公積。有人說(shuō)，這不是抵了公積了嗎？按我們通常的道理來(lái)說(shuō)，的確這兩筆做完了以后，已經(jīng)把子公司多提的盈余公積抵消了，子公司賺了一筆錢，母公司確認(rèn)投資收益，子公司有子利潤(rùn)，我們剛才在第一筆和第二筆里面已經(jīng)給大家進(jìn)行抵消了，但是有人不理解了，怎么就恢復(fù)過(guò)來(lái)了。干嘛要恢復(fù)回來(lái)，我們?cè)谶@里要注意公司法中有要求，有什么樣的要求呢？公司法中要求，企業(yè)只要有凈利潤(rùn)，不管你凈利潤(rùn)是哪兒來(lái)，只要你有凈利潤(rùn)，你就得提取法定的盈余公積，你必須得提。

我恢復(fù)的時(shí)候，不是把子公司的提取的盈余公積全都恢復(fù)了，而是只恢復(fù)其中母公司所占的比例部分。要恢復(fù)，這是我們?cè)谶@里面說(shuō)的為什么要進(jìn)行恢復(fù)，是因?yàn)樗�符合公司法的要求�?

網(wǎng)友：會(huì)計(jì)政策變更追訴調(diào)整時(shí)，是進(jìn)入利潤(rùn)未分配科目，還是進(jìn)入以前科目調(diào)整？書(shū)上是進(jìn)入利潤(rùn)分配、未分配調(diào)整的。而他所做的練習(xí)題都是進(jìn)入以前科目隨意調(diào)整的？

李景輝：我們?cè)趯W(xué)習(xí)的過(guò)程當(dāng)中，政策變更，差錯(cuò)更正，日后事項(xiàng)，這是我們非常重要的幾個(gè)問(wèn)題。也是在我們考試中，年年幾乎都要考的。區(qū)分這個(gè)問(wèn)題還是一個(gè)比較關(guān)鍵的。我們?cè)谶@里要明確說(shuō)明，對(duì)于政策變更，我們要直接通過(guò)分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)，而不通過(guò)以前年度損益調(diào)整。有人可能問(wèn)了，什么時(shí)候通過(guò)以前年度損益調(diào)整，那么我們?cè)谶@兩個(gè)情況下，一個(gè)是差錯(cuò)更正的情況下通過(guò)以前年度損益調(diào)整，還有是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的情況下，通過(guò)以前年度損益調(diào)整，而政策變更是不通過(guò)以前年度損益調(diào)整，直接通過(guò)利潤(rùn)分配，未分配利潤(rùn)。調(diào)整利潤(rùn)，什么什么帳戶，代未分配利潤(rùn)。具體是什么，就得結(jié)合具體的政策進(jìn)行說(shuō)明。有人可能就會(huì)把這個(gè)問(wèn)題繞得很復(fù)雜。他可能問(wèn)，政策變更是在什么時(shí)候政策變更的。是在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期政策變更的，假如2006年1月1號(hào)投資，由成文法改成權(quán)益法，或者是2006年1月1號(hào)，原來(lái)不提折舊，現(xiàn)在要提折舊，這些都是政策變更，是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。有人說(shuō)，這個(gè)情況下，到底以前通過(guò)以前年度損益調(diào)整了，還是通過(guò)利潤(rùn)分配，未分配利潤(rùn)。有人說(shuō)，你剛才說(shuō)了，要是日后事項(xiàng)的話，通過(guò)以前年度損益調(diào)整，那么如果要是政策變更的話，通過(guò)利潤(rùn)分配，未分配利潤(rùn)，這一點(diǎn)注意，有一個(gè)概念，你要特別清楚，我們剛才講的日后時(shí)期的政策變更，不是日后調(diào)整事項(xiàng)，是日后的非調(diào)整事項(xiàng)。所以它根本就不涉及日后調(diào)整事項(xiàng)的這個(gè)問(wèn)題。因此，它還是回到我們剛才所給大家的結(jié)論，就是要通過(guò)利潤(rùn)分配，未分配利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行調(diào)整相關(guān)的事項(xiàng)。

網(wǎng)友：利潤(rùn)表中的少數(shù)股東權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益有什么不同？在抵消分錄中，少數(shù)股東權(quán)益哪些應(yīng)該進(jìn)入利益表，哪些應(yīng)該進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。

李景輝：首先應(yīng)該批評(píng)這個(gè)考生。利潤(rùn)表中沒(méi)有少數(shù)股東權(quán)益，那是少數(shù)股東損益，或者是少數(shù)股東收益，資產(chǎn)負(fù)債表那才叫少數(shù)股東權(quán)益。這是兩個(gè)不同的概念。我們?cè)谶@里邊，這兒你必須得分清楚，在利潤(rùn)表中形成的那是少數(shù)股東的收益，或者可以叫損益，而不能給它叫做少數(shù)股東權(quán)益。我們?cè)诰幹坪喜�、抵銷分錄的時(shí)候，其中第一筆抵銷，資本公積和盈余公積和未分配利潤(rùn)，合并價(jià)差，代的是長(zhǎng)期股權(quán)投資。母公司對(duì)子公司的投資，帶少數(shù)股東權(quán)益。抵消資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)候涉及到少數(shù)股東權(quán)益，利潤(rùn)表那兒抵消的時(shí)候才涉及到少數(shù)股東的收益或者叫做損益。利潤(rùn)表那兒抵消的時(shí)候，我們借投資收益，借少數(shù)股東收益，這個(gè)少數(shù)股東收益是按照受資企業(yè)凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股東比例，計(jì)算出少數(shù)股東的收益，這個(gè)比抵消分目里，這叫做少數(shù)股東收益，那個(gè)少數(shù)股東收益在合并利潤(rùn)表里進(jìn)行反映。這兩個(gè)可不一樣，不是都叫少數(shù)股東權(quán)益，在這里邊，一字之差，根本的不同。

主持人：報(bào)告年度以前期間銷售的貨物對(duì)于日后時(shí)期的調(diào)整，是調(diào)整當(dāng)年度當(dāng)年數(shù)和期末數(shù)，還是調(diào)整當(dāng)期數(shù)？

李景輝：退貨的是以前年度的貨，不是報(bào)告年度的貨，調(diào)整的是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)而變期末數(shù)，調(diào)整利潤(rùn)報(bào)告表的上年數(shù)。這還是比較普遍的一個(gè)問(wèn)題。

網(wǎng)友：合并報(bào)表里當(dāng)初形成股權(quán)投資差額就是計(jì)入資本公積的貸方差額，是否需要抵消，對(duì)這個(gè)形成的資本公積，股權(quán)投資準(zhǔn)備，如何抵消，對(duì)應(yīng)的科目是什么呢？

李景輝：這個(gè)問(wèn)題我建議大家不要深究這個(gè)內(nèi)容。投資報(bào)表，有的時(shí)候我們會(huì)形成投的多，占的少，也有可能會(huì)出現(xiàn)，我投的少，占得多。我投的少，占的多形成資本公積這個(gè)問(wèn)題。我們?cè)诘窒�，我們編制合并抵消分目的時(shí)候，你說(shuō)的投的少，占的多的資本公積，根本就不涉及這個(gè)抵消。長(zhǎng)期股權(quán)投資代的是少數(shù)股東權(quán)益，資本公積這個(gè)問(wèn)題根本就不會(huì)涉及。

網(wǎng)友：資產(chǎn)減值涉及到所得稅會(huì)計(jì)處理挺復(fù)雜的，固定資產(chǎn)減值，接著轉(zhuǎn)回又處置，請(qǐng)老師說(shuō)一下此時(shí)稅法上的處置和會(huì)計(jì)收益有什么不同呢？