注冊會計師考前輔導 李景輝《會計》答疑實錄

李景輝：資產減值的問題和所得稅問題是密切相關的，關鍵為什么這個問題是比較重要的相關問題呢？就是因為我們會計政策中規(guī)定的和稅法中規(guī)定的是不一樣的。會計中規(guī)定是你當發(fā)現(xiàn)這個資產減值了，有減值這種跡象了，當它的成本高于可收回金額了，或者說成本高于市價了，這說明什么呢？這說明我們會計上所說的減值，減值的情況我們要即題資產準備。稅法中說，這個損失真的發(fā)生了，那個時候才能計損失費用，這兩個時間點不一樣。也就是我們所說的，所得稅時間性差異的問題。這個時間性差異，我們會計上計入損失費用的時候，稅法上不讓計入損失費用，而后期在我們處置資產的時候，報到稅務機關批準，稅務機關批準了，那個時候稅法中才準許計入損失費用。

會計上和稅法上時間上不同，金額上是完全相等的。因此這就是一種可理解抵減性差異的形成。大多數(shù)資產減值就是即題準備金轉回資產準備金的問題，對于固定資產這個問題比較特殊，固定資產這個問題，我們當即題了減值準備之后，即題減值準備帳面價值降低了，下一年即題折舊就少了，等到以后，我每一年都要進行檢查，固定資產價值有沒有回升，如果價值回升了，說明原即題的減值準備現(xiàn)在又回來了。這個問題，的確是比較復雜，我們當即題了減值準備之后，固定資產價值又回升的情況下，我們要沖銷減值準備，借固定資產減值準備，貸的是累計折舊，先把由于即題減值準備少即題的準備，沖銷營業(yè)外支出，營業(yè)外支出，那就是轉回的可抵減的時間性差異問題。甚至以后處置的時候，形成的可遞減時間差異，還有多少沒轉回，下一回全都轉回掉。這是資產減值問題對于和所得稅的聯(lián)系。這一點，我還要說明一個問題。

我們今年教材中是這樣講的，即題減值準備，如果固定資產價值回升了，那我要沖減減值準備。固定資產即題了準備金以后，不允許再沖回了，只有處置的時候，那個時候時間性差異才能沖回。那個新準則和我們現(xiàn)在講的的確有比較大的差異。這兒也許有同志問到我，順便回答一個問題，新準則和我們教材中講的內容差異比較大的會不會不考。我們不可能回答這個會不會不考，但是考的可能性會適當有所降低。但是我們畢竟今年考試中，還是指定的按照原來舊的會計準則以及原來的會計制度，原來的教材內容的。所以教材中有的東西還是得掌握。

網(wǎng)友：股權分置的考點，這個考點如何把握？

李景輝：股權分置問題是我們今年教材中新增加的一個內容，這是面對目前股份有限公司改制的現(xiàn)實問題，新增加的這么一個點。從以往年度的考試情況來看，新增加的內容，往往是我們考試中比較重要的內容，雖然這個內容在我們2006年考試大綱里都沒列這個問題，有人說沒列這個問題，所以肯定不會考到，你別賭這個。畢竟它是一個新內容，而且和現(xiàn)實問題聯(lián)系非常密切，所以股權分置問題，我們建議大家還要重點把握。有人說怎么重點把握，我好想都學不懂似的，這里邊大家要注意，學股權分置不是你學不懂，而是你站得立場不對。我們現(xiàn)在有股份有限公司，有投資者，投資者有流通股也有非流通股股東，我們現(xiàn)在講股權分置，是站在流通股投資者的角度上嗎？是站在非流通股股權的投資者的角度上。這一點，你要劃分清楚，那就好辦了，假如B公司是一個上市公司，這個公司唯一有一個非流通股投資者A。A是投資B企業(yè)的，而且A是非流通股的。這時候，我們說，如果B企業(yè)要進行改制的話，這時候，A這個非流通股必須得做出讓步，你得讓人家流通股一下。那么怎么讓呢？人家可能說，擁有流通股十股，我送你一股，這叫送股。你對B企業(yè)的投資減少了，有的時候，我還會做出什么讓步，我做出這樣的讓步。我說流通股股東十股，我這個再送你認估全證，認購全證，這里邊，認購全證，認估全證，什么含義呢？非流通股股東，在流通股投資者要進行買股票的時候，上市的時候，我們非流通股上市的時候，那么這時候，我要以低于市場價格的價格賣給他。也就是說，我持有認購權證的流通者，在買我這個非流通股投資者的股權的時候，這時候以低于市場價格，市場價可能是8塊錢，我賣他五塊錢。這個時候我實際收到的款項借銀行存款，另外借股權分置流通權。這里反映的是市場的價格，與我們這里邊的協(xié)議價格，兩者之間的差別，八塊和五塊之間的差別。另外貸長期股權投資，股權投資我對B的投資減少了。還有貸的像投資收益，確認我的投資收益。這是咱們這里邊說的股權分置的內容，大家如果站對了立場，站在非流通股投資者的立場上，那么你學習這個問題特別簡單。另外，我們在這一點，順便也說一下，投資的內容本身在我們的教材中是一個非常重要的問題。但是今年新的準則，投資的問題與我們2006年教材中，應該說是有著非常大的變化的。投資的問題相對于以往年度來說次要一些了。但是股權分置流通權問題要引起注意，甚至于我們說，可能A投資給B，那么我采用權益法進行核算，我先考一段權益法，這個很多東西沒有什么變化。

還有B企業(yè)進行股改，現(xiàn)在又讓你進行核算一下，A非流通股股東怎么樣進行核算，像這樣的問題，大家不能不重視。

網(wǎng)友：是不是與新準則有沖突的地方，考試會不會做一下回避？

李景輝：出與不出，或者是重要程度達到什么樣的程度，現(xiàn)在是很難說，應該是從合理的角度進行分析一下這個問題。我們2006年2月15號頒布的新準則，的確和我們現(xiàn)在所學的教材，還是有著非常大的差別的。像剛才我們說的，股權投資的問題，債券投資的問題。還有固定資產期末計價的問題。還有債務重組的問題，非貨幣性交易的問題等等很多內容，新準則和舊的準則，也就是說和我們教材上的內容的確差異比較大的。但是我們畢竟今年指定的教材大綱就是這個舊的準則。所以他考這些舊的內容完全是理所應當?shù)模�可以考。但是有一點，我們想，像這樣的問題，它的重要程度會比以往年度，該內容的重要程度次要一些。

像我們新準則，舊準則，也有很多沒有變內容的。像我們日后事項的問題，政策變更的問題，差錯更正的問題，還有租賃的問題等等這些新舊準則都沒有變化。基本上都沒有變化。這些沒有變化的內容，我們想應該說，它的重要程度會略微有所提高。而變化的內容不能說它不考，仍然可能考，有人說那明年就不用了，怎么還考。大家注意，不是說明年不用了，2007年1月1號，僅在上市公司執(zhí)行新的準則，還有廣大的非上市公司，90%以上的企業(yè)都是并不執(zhí)行新的準則，而是在以后年度陸陸續(xù)續(xù)才執(zhí)行新準則。所以我們考每一個新舊準則變化的都是，都能說得過去，但是從理論上進行分析，可能說，既然變化了，那么出現(xiàn)題目的可能性就會略低一點。不能說不考，不能打這個保票。

網(wǎng)友：外幣一張在時代法上，短期投資是用什么匯率，教材上說這是流行項目，但是課本上284頁認為，投資用歷史匯率，沒有區(qū)分短期投資還是長期投資？如何理解呢？

李景輝：外幣報表折算成計算本外幣，有現(xiàn)行匯率的方法，貨幣與非貨幣的方法，幾種不同的方法，你得說在什么方法下，現(xiàn)在先問的是在時態(tài)法下，你這個短期投資，你得要區(qū)分，這個短期投資是用市價來進行計價的還是用成本進行計價的。如果短期投資用市價進行計價，那么在時態(tài)法下，應該按照現(xiàn)行匯率技術計算。流動與非流動這里邊，流動的資產負債，我們用現(xiàn)行匯率，而非流動的資產，我們用的是歷史匯率�？赡芪覀兘滩闹�，剛才說的280幾頁這個內容，那個投資里沒給分出流動的短期投資還是長期投資，它把長期都給用歷史匯率了，那無所謂，你要具體進行分析，只不過粗的一個大的表格而已，不是很細致。在流動與非流動的方法下，流動、短期的投資用的是現(xiàn)行匯率，而長期的投資用的是歷史匯率，要是時態(tài)法下，即使是短期投資，你也得分它是按什么計價的。按市價進行計價還是按成本來進行計價又不一樣，你要分清楚。

網(wǎng)友：訂貨銷售和預收款銷售，什么時候確認收入？