6、【例題·綜合題】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
（1）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。所得稅稅率均為25%.
在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 20 000
貸：營(yíng)業(yè)成本20 000
借：營(yíng)業(yè)成本 4 000
貸：存貨 4 000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 600
貸：所得稅費(fèi)用 600
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600
貸：資產(chǎn)減值損失 1 600
�。�2）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15 200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 800元。
在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 20 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 20 000
借：營(yíng)業(yè)成本 4 000
貸：存貨 4 000
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000
貸：資產(chǎn)減值損失 4 000
�。�3）母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。
2009年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30 000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24 000元。子公司2008年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為26 000元；2009年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40%，銷售價(jià)格為15 000元，另60%形成期末存貨（其取得成本為18 000元）。2009年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600
貸：未分配利潤(rùn)——年初 1 600
借：未分配利潤(rùn)——年初 4 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 4 000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 600
貸：未分配利潤(rùn)——年初 600
借：營(yíng)業(yè)收入 30 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 30 000
借：營(yíng)業(yè)成本 3 600（18 000×20%）
貸：存貨3 600
借：所得稅費(fèi)用200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000
貸：資產(chǎn)減值損失 2 000
借：營(yíng)業(yè)成本 1 600
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600
接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元（上例為16 000元），子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元。則2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600
貸：未分配利潤(rùn)——年初1 600
借：未分配利潤(rùn)——年初 4 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 4 000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 600
貸：未分配利潤(rùn)——年初 600
借：營(yíng)業(yè)收入 30 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 30 000
借：營(yíng)業(yè)成本3 600（18 000×20%）
貸：存貨3 600
借：所得稅費(fèi)用 600
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 600
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 600
貸：資產(chǎn)減值損失 3 600
借：營(yíng)業(yè)成本1 600
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600
【點(diǎn)評(píng)】
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抵銷根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
抵銷上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [以前多提數(shù)] 貸：未分配利潤(rùn)——年初 |
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抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [當(dāng)期多提數(shù)] 貸： 資產(chǎn)減值損失 | |
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抵銷本期內(nèi)部購(gòu)入存貨沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù) |
借：資產(chǎn)減值損失(期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)) 營(yíng)業(yè)成本(本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)) 貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [當(dāng)期沖銷的多提數(shù)] |
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