2．未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)及相關(guān)影響抵銷，基本方法可以考慮為通過兩步把個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整成合并報(bào)表數(shù)據(jù)(包括遞延所得稅項(xiàng)目)。
【例題6】甲公司是乙公司的母公司，所得稅率25％，雙方有以下業(yè)務(wù)：
(1)甲公司2004年度從乙公司購(gòu)人A產(chǎn)品90件全部形成存貨，乙公司A產(chǎn)品的售價(jià)為每件7萬元，銷售成本為每件5萬元，2004年12月31日，90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。
(2)2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元，該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購(gòu)人．
(3)2006年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司本期購(gòu)入的A產(chǎn)品90件，共計(jì)100件存貨，賬面成本700萬元，可變現(xiàn)凈值500萬元，乙公司銷售成本仍為每件5萬元。
要求：編制甲公司2004～2006年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
2004焦
借：營(yíng)業(yè)收入 ’ 630
貸：營(yíng)業(yè)成本 630
借：營(yíng)業(yè)成本 180(2×90)
貸：存貨 180
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180
貸：資產(chǎn)減值損失 180
(2)2005年
借：未分配利潤(rùn)一年初 180
貸：營(yíng)業(yè)成本 180
借：營(yíng)業(yè)成本 20[(7—5)×10]
貸：存貨 20
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180
貸：未分配利潤(rùn)一年初 180
借：資產(chǎn)減值損失 170
貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 170
借：營(yíng)業(yè)成本 200(225／90×80)
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn)2．5[(60—50)×25％]
貸：所得稅費(fèi)用2．5
(3)2006年
借：未分配利潤(rùn)一年初 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：營(yíng)業(yè)收入 630
貸：營(yíng)業(yè)成本 630
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨 200
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤(rùn)一年初 10
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 190
貸：資產(chǎn)減值損失 190
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5
貸：未分配利潤(rùn)一期初 2．5
借：所得稅費(fèi)用 2．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5
在連續(xù)編報(bào)時(shí)，不同思路有不同的抵銷分錄形式，最終抵銷結(jié)果是一樣的。
第一，上述抵銷思路是將個(gè)別報(bào)表結(jié)果通過延續(xù)期初數(shù)和調(diào)整本期數(shù)兩步計(jì)算出合并報(bào)表結(jié)果。例如2005年個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70一60=10萬元，合并報(bào)表準(zhǔn)備5 X 10—60=一10，說明不需要計(jì)提準(zhǔn)備，由于有期初數(shù)，所以分兩步將10萬元抵成0。第一步延續(xù)年初數(shù)180萬元，第二步：10—180一X=0，X=一170，沖減170萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨還有一項(xiàng)調(diào)整，就是將當(dāng)期子公司銷售時(shí)內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致的損益科目還原成存貨成本。
遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整同樣如此，2005年個(gè)別報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)2．5萬元，合并報(bào)表5萬元，由于沒有期初數(shù)，直接調(diào)增2．5萬元即可，如果有期初數(shù)也要延續(xù)期初數(shù)分兩步計(jì)算出合并報(bào)表結(jié)果。
第二，上述抵銷思路也可以按照個(gè)別報(bào)表過程考慮。
例如子公司2004年有225萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，2005年轉(zhuǎn)銷200萬元，又轉(zhuǎn)回15萬元變成期末要求的10萬元，可將這一過程抵銷，再將合并報(bào)表上期45萬元抵成本期0，相當(dāng)于沖個(gè)別報(bào)表過程后提合并報(bào)表數(shù)，其抵銷分錄寫成：
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 180
貸：未分配利潤(rùn)一年初 180
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 45
貸：資產(chǎn)減值損失 45
遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整同樣如此：
借：所得稅費(fèi)用 2．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費(fèi)用 5
