2008年注會考試《會計》沖刺階段重點難點講解

　　第十三章財務(wù)報告

　　一、資產(chǎn)負債表：特殊項目的計算填列。（像存貨、貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等往來項目的填列），資產(chǎn)負債表中一般列示的均是凈額，庫存股在所有者權(quán)益中作為減項列示。

　　二、利潤表：營業(yè)利潤

　　三、現(xiàn)金流量表：各項目的填列內(nèi)容及填列方法

　　四、所有者權(quán)益變動表：至少應(yīng)單獨反映的內(nèi)容

　　五、關(guān)聯(lián)方披露：

　　1.母子公司互為關(guān)聯(lián)方

　　2.投資企業(yè)和被投資的聯(lián)營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方

　　3.投資企業(yè)和被投資的合營企業(yè)互為關(guān)聯(lián)方

　　4.同一母公司下的子公司之間互為關(guān)聯(lián)方

　　5.關(guān)鍵管理人員，關(guān)系密切的家庭成員、以及主要投資者、關(guān)鍵管理人員以及關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)）；

　　關(guān)聯(lián)方及其交易的披露：如果是母子公司，即使當(dāng)年沒有交易，也需要披露關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系；關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易的要素

　　第十四章或有事項

　　一、或有事項的確認、計量

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　例如：

　　1.最佳估計數(shù)的確定

　　（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。

　�。�2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　2.預(yù)期可獲得的補償

　　企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模�補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

　　二、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

　�。�1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。

　�。�2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預(yù)計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。

　　第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　注意的問題：

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換中對于換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額應(yīng)如何處理？

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　�。�1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

　　（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。

　　2.在涉及單項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”如何處理？

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法：

　�、僭鲋刀惖匿N項稅額應(yīng)直接計入換入資產(chǎn)成本；

　　②除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益，如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。

　　二、以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本

　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　三、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理

　　第十六章債務(wù)重組

　　一、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人

　�。�1）將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。

　�。�2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。

　　分別下列情況進行處理：①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；③抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

　　2.債權(quán)人

　　債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，沖減后債權(quán)尚有余額的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應(yīng)計入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值。

　　二、修改其他債務(wù)條件

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組

　�。�1）債務(wù)人。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認計入損益。

　　（2）債權(quán)人。債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，認入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的壞賬準備。

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　�。�1）債務(wù)人。附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　或有應(yīng)付金額在繼后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　�。�2）債權(quán)人。對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。