2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義(10)

　　5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　5.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

　　（一）成本法的適用范圍

　�。�1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　�。�2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　【要點(diǎn)提示】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。

　�。ǘ�）成本法核算

　　1.初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（見長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）

　　2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

　�。�1）投資當(dāng)年收到股利時(shí)

　　由于投資當(dāng)年的分紅額是來自于上年的被投資方的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應(yīng)作投資成本的返還來處理。

　�、傩�告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司

　　②分放時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　�。�2）投資以后年度收股利時(shí)

　　應(yīng)區(qū)分哪些紅利是來自于投資方應(yīng)享有的盈余，哪些不是。然后將來自于應(yīng)享有的盈余部分認(rèn)定為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，作沖減投資成本的處理。

　　【要點(diǎn)提示】成本法下現(xiàn)金股利在投資收益和投資返還之間的瓜分是關(guān)鍵考點(diǎn)。

　　經(jīng)典例題－1【基礎(chǔ)知識(shí)題】

　　 【解析】

　　（1）先認(rèn)定2007年的會(huì)計(jì)處理

　　2007年5月1日宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　1

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－某公司1

　　2007年5月6日發(fā)放紅利時(shí)：

　　借：銀行存款　1

　　貸：應(yīng)收股利　1

　�。�2）再認(rèn)定2008年分紅的會(huì)計(jì)處理：

　�、賾�(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資方累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利–投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資方的持股比例–投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

　　具體到本題：

　　應(yīng)沖減的投資成本＝［（10＋130）－120×9／12］×10%－1＝4（萬元）。

　�、趹�(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的初始投資成本的金額

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝130×10%－4＝9（萬元）。

　�、鄯咒浫缦拢�

　　2008年5月3日宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　13

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－某公司4

　　投資收益　9

　　2008年5月13日發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款　13

　　貸：應(yīng)收股利　13

　　經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識(shí)題】

　�。�1）先認(rèn)定2007年的會(huì)計(jì)處理

　　2007年5月1日宣告時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　1

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－某公司1

　　2007年5月6日發(fā)放紅利時(shí)：

　　借：銀行存款　1

　　貸：應(yīng)收股利　1

　�。�2）再認(rèn)定2008年分紅的會(huì)計(jì)處理：

　　①應(yīng)沖減的投資成本＝［（10＋80）－120×9／12］×10%－1＝－1（萬元）。

　�、趹�(yīng)確認(rèn)的投資收益＝80×10%－（－1）＝9（萬元）。

　�、鄯咒浫缦拢�

　　2008年5月3日宣告分紅時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　8

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資－－某公司1

　　貸：投資收益　9

　　2008年5月13日發(fā)放時(shí)：

　　借：銀行存款　8

　　貸：應(yīng)收股利　8

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