2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第八章)

　　投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換

　　一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式兩種。

　　1.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：

　　(1)折舊(攤銷)計(jì)入投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷);

　　(2)發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，計(jì)入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　(3)所得稅的處理：賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計(jì)和稅法折舊(攤銷)的差異，以及計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：

　　(1)不計(jì)提折舊(攤銷)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額要計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(3)所得稅的處理：此模式下，會計(jì)上不計(jì)提折舊，但是稅法可能計(jì)提折舊，從而引起賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;其次，稅法不認(rèn)可投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降，導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。