2009年注冊會計師《會計》第三章金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)

　　b.再計算各年利息收入

　　2007年12月31日，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收利息 10(本+息)

　　貸：投資收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整1.85 (即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(3)2008年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整1.99(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收利息 10

　　(4)2009年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，并收回本息

　　借：應(yīng)收利息 10

　　貸：投資收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整2.16(即溢價攤銷，還本額)

　　借：銀行存款 110

　　貸：持有至到期投資——成本100 (即面值)

　　應(yīng)收利息 10

　　(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　如果將持有至到期投資中途出售，在不符合免責(zé)情況下，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按重分類日的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”。

　　具體賬務(wù)處理是：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　歡迎進入：2009注冊會計師課程免費試聽　　更多信息請訪問：考試吧注冊會計師考試論壇