2009年注冊會計師《會計》第五章長期股權投資

　　(二)持有期間的核算

　　采用權益法核算下，持有期間有二件事：確認權益、計提減值：

　　1.確認權益

　　確認權益分為二種情況：被投資單位凈利潤變動和資本公積的變動：

　　(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應確認投資收益，同時調整長期股權投資。應注意：

　　1)一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　借：長期股權投資——××公司(損益調整)

　　貸：投資收益

　　在確認投資收益時，應注意：

　�、偻顿Y企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　對被投資單位凈利潤的調整需要考慮的調整因素有：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整;二是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　在進行有關調整時，應當考慮重要性項目，不具有重要性的項目可不予調整。下列情況可以不調整：a.如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;b.投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;c.其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應在附注中說明這一事實及其原因。

　　【例9】甲企業(yè)于2007年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元。

　　被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元(1200÷10)，假定不考慮所得稅影響，則調整之后的凈利潤為440萬元(500-60)，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132(440×30%)萬元。賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——損益調整 132

　　貸：投資收益 132

　　②在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號----資產(chǎn)減值》等規(guī)定，屬于資產(chǎn)減值損失的應當全額確認。投資企業(yè)對于納入期合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。

　　該未實現(xiàn)的內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當該為實現(xiàn)的內部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

　　a.對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立的第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。

　　因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資方持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的為實現(xiàn)的內部交易損益，相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。

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