2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬(wàn)元,取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　20×6年1月10日,A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日,B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

　　(l)20×6年1月10日,A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200

　　貸:銀行存款 1200

　　(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

　　確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后,A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元(600+1200)。

　　①對(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600×lO%)之間的差額40萬(wàn)元,屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)2400(8000-5600)萬(wàn)元相對(duì)于原持股比例的部分240萬(wàn)元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分60萬(wàn)元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為:

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 240

　　貸:資本公積——其他資本公積 180

　　盈余公積 6

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54

　�、趯�(duì)于新取得的股權(quán),其成本為1200萬(wàn)元,與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8000×l2%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　2.因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

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