2010年注冊會計師：《會計》金融資產(chǎn)講義(5)

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　　(3)收回貸款

　　借：吸收存款等

　　貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)

　　貸：貸款—已減值

　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　3.對于確實無法收回的貸款

　　借：貸款損失準(zhǔn)備

　　貸：貸款—已減值

　　4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

　　借：貸款—已減值

　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款—已減值

　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　初始計量 債券投資 按公允價值和交易費用之和計量(其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算

　　已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目

　　股票投資

　　按公允價值和交易費用之和計量

　　后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)。

　　持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積

　　處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

　　將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (公允價值與交易費用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題7】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為( )萬元。(單選)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。