2010年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(4)

　　(2)2008年3月6日，B公司宣告分配股票股利為3 000萬元。

　　(3)2008年6月30日，B公司將其成本為800萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給A公司,A公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn), 預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;至2008年資產(chǎn)負(fù)債表日,A公司仍未對外出售該固定資產(chǎn)。

　　(4)2008年B公司因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加資本公積1 000萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。

　　(5)2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5 000萬元。

　　(6)2009年3月6日B公司分配現(xiàn)金股利為7 000萬元。

　　(7)2009年B公司因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加資本公積2 000萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(8)2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元;至2009年資產(chǎn)負(fù)債表日,A公司仍未對外出售該無形資產(chǎn)。

　　(9)2010年7月2日，A公司又以30 000萬元的價(jià)格取得B公司30%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。2010年7月2日取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為91 565萬元(已包含2010年1月至6月實(shí)現(xiàn)的凈利潤1 000萬元)。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(10)2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元。

　　(11)其他資料：A公司每年年末調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　要求：(1)編制2008年1月2日取得B公司10%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2009年3月6日B公司分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2010年7月2日A公司再對B公司投資的會(huì)計(jì)分錄 。

　　(4)編制2010年7月2日對B公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2010年末確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號204040202]

　　『正確答案』

　　(1)編制2008年1月2日取得B公司10%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資——B公司　　　　　9 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　9 000

　　(2)編制2009年3月6日B公司分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　(7 000×10%)700

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　700

　　(3)編制2010年7月2日A公司再對B公司投資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本)　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 30 000

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為30 000萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　(4)編制2010年7月2日對B公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

　　①“成本”明細(xì)科目的調(diào)整。

　　對于原10%股權(quán)的成本9 000萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 84 000×10%=8 400萬元之間的差額600萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，需要調(diào)整明細(xì)科目。

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本)　　9 000

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司 　　　　　　　9 000

　�、凇皳p益調(diào)整”明細(xì)科目的調(diào)整。

　　由于2008年、2009年B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為5 000萬元、6 000萬元，2008年、2009年宣告分配現(xiàn)金股利分別為0萬元、7 000萬元。所以：

　　2008年調(diào)整后的凈利潤

　　=5 000-(1 000÷5-900÷10)-(200-200/10÷2)

　　=4 700(萬元)

　　2009年調(diào)整后的凈利潤

　　=6 000-(1 000÷5-900÷10)+200/10

　　=5 910(萬元)

　　損益調(diào)整明細(xì)科目余額=[(4 700+5 910)-7 000]×10%=361(萬元)