2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(8)

　　第 八 章　資產減值

　　1.資產組的減值

　　2.總部的減值

　　3.商譽的減值

　　【例題1·單選題】下列不屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》計提范圍的是(　)。

　　A.投資性房地產(采用成本模式后續(xù)計量)

　　B.長期股權投資(對子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的投資)

　　C.固定資產

　　D.遞延所得稅資產

　　[答疑編號204080101]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』遞延所得稅資產的減值，適用所得稅準則。

　　【例題2·多選題】下列資產計提的減值準備，不得轉回的是(　)。

　　A.可供出售金融資產

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.商譽減值準備

　　E.長期股權投資減值準備

　　[答疑編號204080102]

　　『正確答案』DE

　　【例題3·單選題】2010年1月1日A公司對B公司的長期股權投資賬面價值為2 100萬元，占B公司有表決權資本的30%，采用權益法核算。自2008年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產技術發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，2010年發(fā)生凈虧損1 100萬元，無其他權益變動，當年未發(fā)生任何內部交易，上年發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易收益100萬元于2010年全部實現(xiàn)對外銷售。2010年12月31日，此項長期股權投資如果在市場上出售可得到價款1 400萬元,同時將發(fā)生直接處置費用10萬元;如果繼續(xù)持有，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 350萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2010年末長期股權投資的賬面價值為(　)。

　　A.1 800

　　B.2 100

　　C.1 740

　　D.2 000

　　[答疑編號204080103]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』長期股權投資的賬面價值=2100-(1100-100)×30%=1800(萬元)

　　(2)應計提長期股權投資減值準備(　)萬元。

　　A.450

　　B.140

　　C.410

　　D.400

　　[答疑編號204080104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2010年12月31日，該項長期股權投資的可收回金額為1 390萬元，應計提長期股權投資減值準備=1800-1 390=410(萬元)。

　　【例題4·單選題】A公司所得稅率為25%，A公司有關對B公司投資業(yè)務如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以銀行存款6300萬元取得B公司80%的有表決權股份，能夠控制B公司。當日，B公司可辨認凈資產賬面價值均為5 800萬元，當日B公司一項無形資產的賬面價值與公允價值存在差額，其賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，均采用直線法并按照10年攤銷。其他資產和負債不存在差異。該合并為非同一控制下的企業(yè)合并，并采用應稅合并。

　　(2)2010年3月1日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　(3)2010年12月31日，A公司對B公司投資的賬面價值仍為6300萬元，在活躍市場中的報價為6120萬元，預計處置費用為30萬元。

　　(4)A公司在合并財務報表層面確定的B公司可辨認凈資產的賬面價值為8100萬元，B公司可收回金額為7650萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2010年A公司對B公司的投資，其A公司與個別報表相關的會計處理不正確的有(　)。

　　A.2010年1月1日初始投資成本為6300萬元

　　B.2010年3月1日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司確認投資收益

　　C.2010年12月31日長期股權投資的賬面價值為6300萬元

　　D.2010年12月31日計提長期股權投資減值準備200萬元

　　[答疑編號204080105]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』D選項，對子公司B公司投資的可收回金額=公允價值6120-處置費用30=6090(萬元)。長期股權投資計提的減值準備=6300-6090=210(萬元)

　　(2)2010年A公司對B公司的投資，其A公司與合并報表相關的會計處理不正確的有(　)。

　　A.購買日合并報表確認合并商譽為1500萬元

　　B.購買日編制的合并資產負債表時，應將B公司的賬面價值調整為公允價值,并確認資本公積200萬元

　　C.2010年年末調整減少長期股權投資的賬面價值160萬元

　　D.2010年年末商譽的減值損失為2325萬元

　　[答疑編號204080106]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　合并商譽=6300-(5800+200)×80%=1500(萬元)

　　資產組的減值損失金額=(8100+1500/80%)-7650= 2325萬元。

　　資產組的減值損失2325萬元-少數(shù)股東權益的商譽375=1950萬元

　　A公司商譽應計提的減值準備=1500(萬元)

　　其他有形資產應計提的減值準備=1950-1500=450(萬元)

　　借：資產減值損失-商譽　　　1500

　　-固定資產等 450

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　1500

　　固定資產減值準備等　　　　 450

　　【例題5·單選題】A公司一項固定資產賬面原值為2 000萬元，該固定資產于2004年9月購入投產，預計使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2008年之前未發(fā)生減值。2008年年末對該項固定資產進行減值測試，該資產的公允價值減去處置費用后的凈額為600萬元;該資產未來4年產生的現(xiàn)金流量分別為250萬元、200萬元、150萬元和100萬元(包括使用壽命結束時處置該資產組的未來現(xiàn)金流量)。假定公司的增量借款利率為5%，公司認為5%是該資產的最低必要報酬率(已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險)，因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用5%作為其折現(xiàn)率(稅前)。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年

　　5%的復利

　　現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.8227

　　計提固定資產減值后折舊方法不變，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值變更為1.34萬元;假定該固定資產計提的折舊全部計入產品成本且所生產產品全部已對外銷售。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)2008年關于該固定資產的下列會計處理中不正確的是(　)。

　　A.2008年12月31日未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為631.34萬元

　　B.2008年末計提減值前的固定資產賬面價值為1 150萬元

　　C.2008年末應計提減值準備518.66萬元

　　D.2008年影響營業(yè)利潤的金額為518.66萬元

　　[答疑編號204080107]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2008年12月31日未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=250×0.9524+200×0.9070+150×0.8638+100×0.8227=631.34(萬元)