2010年注冊會計師考試《會計》習(xí)題班講義(8)

　　第一步，C資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值為3 900萬元(4 125-225)，可收回金額為3 000萬元，發(fā)生減值損失900萬元;

　　第二步，C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為4 125萬元，可收回金額為3 000萬元，減值額為1 125萬元。首先抵減C資產(chǎn)組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失900萬元再在各項可辨認資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分攤：

　　分配給總部資產(chǎn)的減值金額=900×1 125/(2 775+1 125)=259.62(萬元)

　　分配給C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值金額=900×2 775/(2 775+1 125)=640.38 (萬元)

　　(4)計算C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)減值損失的分配額，并編制與C資產(chǎn)組減值有關(guān)的會計分錄。

　　固定資產(chǎn)甲應(yīng)分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)

　　固定資產(chǎn)乙應(yīng)分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)

　　固定資產(chǎn)丙應(yīng)分攤的減值=640.38×775/2 775=178.84(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　1 125

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　225

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—總部資產(chǎn)　　 259.62

　　—固定資產(chǎn)甲　 230.77

　　—固定資產(chǎn)乙　 230.77

　　—固定資產(chǎn)丙　 178.84

　　【例題9·計算題】 甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2003年1月投產(chǎn)，至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。

　　(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)X于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　�、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　　專門設(shè)備Y系甲公司于2002年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　專用設(shè)備Z系甲公司于2002年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　�、郯�裝機H系甲公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2009年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　　①2009年12月31日，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　　②甲公司管理層2009年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：單位：萬元

　　項　目2010年2011年2012年

　　產(chǎn)品W銷售收入1 2001 100720

　　上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回020100

　　本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回201000

　　購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金600550460

　　以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140

　　其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費)100160120

　�、奂坠�司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　1年2年3年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、偌坠�司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。

　�、诩坠�司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

　�、郾绢}中有關(guān)事項均具有重要性

　　④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　要求：(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計算包裝機H在2009年12月31日的可收回金額。

　　(4)計算甲公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值。

　　(5)編制甲公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　[答疑編號204080202]

　　『正確答案』(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。

　　H包裝機作為一個單項資產(chǎn)獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

　　(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　2010年現(xiàn)金流量=1 200-20-600-180-100=300(萬元)

　　2011年現(xiàn)金流量=1 100+20-100-550-160-160=150(萬元)

　　2012年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

　　2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)

　　(3)計算包裝機H在2009年12月31日的可收回金額。

　　公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。

　　(4)計算甲公司2009年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值

　�、儆嬎阗Y產(chǎn)組的賬面價值

　　專利權(quán)X=400-400/10×7=120

　　設(shè)備Y=1400-1400/10×7=420

　　設(shè)備Z=200-200/10×7=60

　　合計=600

　�、谫Y產(chǎn)組可收回金額=508.15

　　③資產(chǎn)組減值損失=600-508.15=91.85

　�、苡嬎愀鱾�資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失

　　專利權(quán)X分配的減值損失=10

　　*注: 應(yīng)分攤的減值損失=91.85×120/600=18.37(萬元)

　　分攤后賬面價值=120-18.37=101.63(萬元)

　　專利權(quán)X的公允價值減去處置費用后的凈額=118-8 =110(萬元)

　　倒擠實際分攤的減值損失=120-110=10(萬元)

　　設(shè)備Y分配的減值損失=(91.85-10)×420/(420+60)=71.62(萬元)

　　設(shè)備Z分配的減值損失=(91.85-10)×60/(420+60)=10.23 (萬元)

　　(5)編制甲公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　借：資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)X　　　　　　10

　　——設(shè)備Y　　　　　 71.62

　　——設(shè)備Z　　　　　 10.23

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)X　　　　　　　10

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備Y　　　　　　 71.62

　　——設(shè)備Z　　　　　　 10.23