2010年注冊會計師《會計》經(jīng)典計算題詳解

　�、�2007年初庫存商品的賬面價值為120萬元，計稅基礎為200萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為80萬元，2008年初庫存商品的賬面價值為200萬元，計稅基礎為300 萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為100萬元，2008年末庫存商品的賬面價值為340萬元，計稅基礎為400萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為60萬元。

　�、�2007年初應收賬款賬面價值為300萬元，計稅基礎為400萬元，此時點可抵扣暫時性差異為100萬元，2008年初應收賬款的賬面價值為350萬元，計稅基礎為500萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為150萬元。2008年末應收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎為250萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為190萬元。

　�、�2008年初可抵扣暫時性差異的累計額為290萬元(=40+100+150)，應納稅暫時性差異的累計額為70萬元。

　　(2)應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法的調(diào)整分錄如下：

　�、僮匪菡J定可抵扣暫時性差異的納稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)95.7(=290×33%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整95.7

　　②追溯認定應納稅暫時性差異的納稅影響：

　　借：以前年度損益調(diào)整23.1(=70×33%)

　　貸：遞延所得稅負債23.1

　�、壅J定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤影響額

　　借：以前年度損益調(diào)整72.58(=95.7-23.12)

　　貸：利潤分配――未分配利潤72.58

　�、軐⑸鲜龇咒浐喜⒑蠹礊樽匪菡{(diào)整的第一筆正式分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)95.7

　　貸：遞延所得稅負債23.1

　　利潤分配――未分配利潤72.58

　　⑤補提以前年度盈余公積

　　借：利潤分配――未分配利潤10.887(=72.58×15%)

　　貸：盈余公積――法定盈余公積7.258(=72.58×10%)

　　――任意盈余公積3.629(=72.58×5%)

　　(3)報表修正

　�、�2008年度資產(chǎn)負債表的年初數(shù)修正如下：

　　遞延所得稅資產(chǎn)追加95.7萬元;遞延所得稅負債追加23.1萬元;盈余公積追加10.887萬元;未分配利潤追加61.693萬元。

　�、�2008年度利潤表的上年數(shù)修正如下：

　　所得稅費用減少5.5011萬元{=[(40-23.33)+(100-80)+(150-100)]×33%-70×33%｝;凈利潤追加5.5011萬元。

　�、�2008年所有者權益變動表中會計政策變更欄：

　　盈余公積調(diào)增10.887萬元，未分配利潤調(diào)增61.693萬元。

　　2。2008年度所得稅會計處理如下：

　　會計分錄如下：

　　借：所得稅費用532.6

　　遞延所得稅負債0.6

　　貸：應交稅費――應交所得稅512.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)20.7

　　3。2008年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(50+60+190)×25%=75(萬元);

　　2008年末遞延所得稅負債的余額=90×25%=22.5(萬元)。