2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(19)

　　(2)2010年12月31日有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.2010年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為-6.25萬元

　　B.2010年末遞延所得稅費(fèi)用為3.125萬元

　　C.2010年應(yīng)交所得稅為256.25萬元

　　D.2010年所得稅費(fèi)用為250萬元

　　[答疑編號(hào)204190108]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』賬面價(jià)值=1 700萬元;計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500-1 500÷20×6=1 050(萬元);應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1 700-1 050=650(萬元);2010年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=650×25%=162.5(萬元);

　　2010年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=162.5-168.75=-6.25(萬元);

　　2010年應(yīng)交所得稅=(1 000+100-1500÷20)×25%=256.25(萬元);或：[1 000-(650-675)]×25%=256.25(萬元);2010年所得稅費(fèi)用=256.25-6.25=250(萬元)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　【例題5·單選題】A公司適用的所得稅稅率為25%，2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬元。假定該庫(kù)存商品在2009年的期初余額為零。

　　(1)A公司2009年購(gòu)入庫(kù)存商品成本為5 000萬元，因市場(chǎng)價(jià)格大幅度下跌， 2009年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。

　　(2)A公司2010年對(duì)外銷售該商品50%。其余庫(kù)存商品的賬面余額2500萬元已霉?fàn)�變質(zhì)，并全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定稅務(wù)部門尚未認(rèn)可該損失。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1) 2009年12月31日有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

　　A.2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為250萬元

　　B.2009年末遞延所得稅費(fèi)用為250萬元

　　C.2009年所得稅費(fèi)用為250萬元

　　D.2009年應(yīng)交所得稅為500萬元

　　[答疑編號(hào)204190109]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』B選項(xiàng)，2009年末遞延所得稅收益為250萬元。分析：應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5 000-4 000=1 000(萬元)�？傻挚蹠簳r(shí)性差異=5 000-4 000=1 000(萬元);2009年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=250-0=250(萬元);2009年應(yīng)交所得稅=(1 000+1 000)×25%=500(萬元);2009年所得稅費(fèi)用=500-250=250(萬元)。

　　(2)2010年末下列會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　)。

　　A.應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為500萬元

　　B.可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額為1 500萬元

　　C.2010年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為125萬元

　　D.所得稅費(fèi)用為250萬元

　　[答疑編號(hào)204190110]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=(5000-1000)×50%=2000萬元

　　應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000萬元

　　賬面價(jià)值=0;計(jì)稅基礎(chǔ)=2500萬元;可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=2 500(萬元);

　　2010年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=2 500×25%=625(萬元);2010年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=625-250=375(萬元);2010年應(yīng)交所得稅=[1 000+(2500-1000)]×25%=625(萬元);2010年所得稅費(fèi)用=625-375=250(萬元)。