2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(17)

　　十七 投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換

　　[經(jīng)典例題]

　　2006年12月，甲企業(yè)將一棟建造完工的寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。至2008年1月1日，該辦公樓的原價為9000萬，預(yù)計使用年限30年，采用年限平均法折舊，已計提折舊300萬(同稅法折舊)，已計提減值準(zhǔn)備200萬。2008年1月1日，甲企業(yè)決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量，該辦公樓2008年1月1日的公允價值為8800萬元，該企業(yè)按凈利的10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日，該辦公樓的公允價值為8300萬，假定2008年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

　　要求：(1) 編制甲企業(yè)2008年1月1日會計政策變更的會計分錄。

　　(2) 編制2008年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及遞延所得稅的會計分錄。

　　[例題答案]

　　2008.1.1

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 8800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 300

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 9000

　　盈余公積 30

　　利潤分配——未分配利潤 270

　　借：盈余公積 7.5

　　利潤分配——未分配利潤 67.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 (因之前發(fā)生減值200，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回)

　　遞延所得稅負(fù)債 25(賬面價值為8800萬元，計稅基礎(chǔ)為9000-300=8700萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(8800-8700)×25%=25萬元。)

　　2008.12.31

　　折舊形成的差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　借：所得稅費用 75 (300*25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

　　公允價值下降，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：公允價值變動損益 500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 500

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　遞延所得稅負(fù)債 100

　　貸：所得稅費用 125 (500*25%)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　如果2008年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為8000萬元，到2008年12月31日，該資產(chǎn)公允價值為8100萬元，該如何處理?

　　(1)借：投資性房地產(chǎn)——成本 8000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 300

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　盈余公積 50

　　利潤分配——未分配利潤 450

　　貸：投資性房地產(chǎn) 9000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125 (500*25%)

　　貸：盈余公積 12.5

　　利潤分配——未分配利潤 112.5

　　注：投資性房地產(chǎn)的賬面價值8000萬元和計稅基礎(chǔ)8700萬元之間形成可抵扣暫時性差異，同時投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)，要轉(zhuǎn)回原來確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，兩者綜合考慮應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500×25%=125(萬元)