2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(17)

　　(2)由于稅法仍然計(jì)提折舊，所以應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，但之前確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)先轉(zhuǎn)回。

　　借：所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　公允價(jià)值上升時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　借：所得稅費(fèi)用 25 (100*25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，而公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不能轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

　　2、成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的處理。會(huì)計(jì)上是作為政策變更處理的，也就是對(duì)于轉(zhuǎn)換的時(shí)候公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要調(diào)整期初的留存收益，即調(diào)整盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。

　　3、計(jì)量模式轉(zhuǎn)換后遞延所得稅的處理。

　　(1)一方面，會(huì)計(jì)上雖然不計(jì)算折舊了，但是稅法上還是需要計(jì)算折舊的，那么在每年底都需要確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)上不計(jì)算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。另一方面，稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異;因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值下降的：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　如果是公允價(jià)值上升的相應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)遞延所得稅的轉(zhuǎn)回和繼續(xù)確認(rèn)。在成本計(jì)量模式下發(fā)生了減值，則需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。計(jì)量模式轉(zhuǎn)換后，如果公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)先將已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，不足的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;如果公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，則應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　[易錯(cuò)點(diǎn)]

　　遞延所得稅的轉(zhuǎn)回。

　　[錯(cuò)題舉例]

　　甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價(jià)5 000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，當(dāng)日該大樓的公允價(jià)值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)未分配利潤(rùn)的影響為(　)萬元。

　　A.2025 　　 B. 2250　　　　　　 C. 2700 　　 D.3000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)未分配利潤(rùn)的影響額=[5800-(5000-2000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2025 (萬元)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 5800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 2000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 5000

　　盈余公積 300

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2700

　　借：盈余公積 75

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 675

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50(成本模式下，發(fā)生減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)先轉(zhuǎn)回)

　　遞延所得稅負(fù)債 700