2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(19)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　1、如果2006年12月31日，該建筑物的公允價值為22000萬元，轉(zhuǎn)換日應(yīng)如何做會計分錄?

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 22000

　　累計折舊 5000

　　固定資產(chǎn)減值準備 3000

　　貸：固定資產(chǎn) 28000

　　資本公積——其他資本公積 2000

　　2、如果2009年12月31日，租賃期滿后，公司將該建筑物出售，收到18200萬元。該如何處理?

　　借：銀行存款 18200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 18200

　　借：營業(yè)稅金及附加 910

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 910

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 18100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 18000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 1900(2000-500+300+100)

　　貸：公允價值變動損益 1900

　　3、對遞延所得稅的影響。(1)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日，因公允價值大于原賬面價值，計入所有者權(quán)益的金額不進行納稅調(diào)整;因公允價值小于原賬面價值，計入公允價值變動損益的金額，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)公允價值計量模式下，會計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。

　　(3)稅務(wù)處理中，不確認投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，因此會導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異;因此，應(yīng)對會計處理中確認的公允價值變動損益進行納稅調(diào)整。

　　如果投資性房地產(chǎn)的公允價值下降的：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　如果是公允價值上升的相應(yīng)要確認遞延所得稅負債。