2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(19)

　　[知識(shí)點(diǎn)理解和總結(jié)]

　　以下各點(diǎn)都是在公允價(jià)值計(jì)量模式下的處理方法。

　　1、無(wú)論是從非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，還是從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)向非投資性房地產(chǎn)，其入賬價(jià)值都是轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值。

　　2、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額的處理。

　　(1)公允價(jià)值>原賬面價(jià)值，差額應(yīng)計(jì)入資本公積——其他資本公積;

　　(2)公允價(jià)值<原賬面價(jià)值，差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　3、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額，借記或者貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　4、公允價(jià)值計(jì)量模式下，處置投資性房地產(chǎn)，遵循“一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)”，即以結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本為中心，以結(jié)轉(zhuǎn)資本公積、結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益為基本點(diǎn)。

　　[易錯(cuò)點(diǎn)]

　　公允價(jià)值計(jì)量模式下，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，一定要記得結(jié)轉(zhuǎn)資本公積和公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　[錯(cuò)題舉例]

　　企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬(wàn)元。其中成本為70萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為20萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的凈收益為( )萬(wàn)元。

　　A. 30 B. 20 C. 40 D. 10

　　【答案】C

　　借：銀行存款　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　80

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　70

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　10

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　10

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　10

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　 20

　　處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的凈收益=100-80+10-10+20=40(萬(wàn)元)