2010年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(27)

　　二十七　應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年末，除A原材料發(fā)生減值外，其他存貨均未發(fā)生減值。該公司2007年12月31日部分賬戶余額資料如下：“原材料——A材料”賬面余額為100萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A材料”賬面余額為10萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為15萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。2009年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)150萬元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。

　　(2)從甲公司購入生產(chǎn)用的A原材料一批，價(jià)款600萬元，增值稅款102萬元，貨款已支付。購入材料過程中支付運(yùn)費(fèi)5萬元(可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額)，A原材料已到達(dá)驗(yàn)收入庫。

　　(3)接受丙企業(yè)委托，加工一批B應(yīng)稅消費(fèi)品(加工業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)大公司的主營業(yè)務(wù)之一)，丙企業(yè)交來的原材料成本為38.1萬元，該加工業(yè)務(wù)本期已完工，實(shí)際發(fā)生加工費(fèi)用15萬元(不含增值稅)。這批B產(chǎn)品按照遠(yuǎn)大公司同類的B產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算價(jià)值60萬元。丙企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。有關(guān)款項(xiàng)的收付已經(jīng)辦妥。

　　(4)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1000萬元(不含增值稅)，實(shí)際成本為860萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認(rèn)條件。

　　(5)本期建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料100萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為17萬元。該工程同時(shí)又領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬元，計(jì)稅價(jià)格為90萬元。

　　(6)收回委托加工的C原材料一批并驗(yàn)收入庫，C原材料系消費(fèi)稅的應(yīng)稅物品。該委托加工材料為上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15萬元。本期收回時(shí)以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費(fèi)3萬元(不含增值稅)，同時(shí)支付其代收代繳的消費(fèi)稅，但受托加工企業(yè)無與C原材料同類的物品。收回委托加工的C原材料用于生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他稅費(fèi));

　　(2)計(jì)算本月應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交消費(fèi)稅。

　　[例題答案]

　　(1)編制會(huì)計(jì)分錄：

　�、儋忂M(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)稅法上的相關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除：

　　借：原材料　　130.5(150-150*13%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　19.5(150*13%)

　　貸：銀行存款　　150

　�、诮瑁涸�材料——A材料　　604.65(600+5*93%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　102.35(102+5*7%)

　　貸：銀行存款　　707

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款　　　　23.55

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　2.55(15*17%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　6(60*10%)

　�、芙瑁簯�(yīng)收賬款　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　860

　　貸：庫存商品——B產(chǎn)品　　　860

　　借：營業(yè)稅金及附加　　100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　100