2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(27)

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.核心把握住三個(gè)流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。增值稅的征稅范圍為銷售或進(jìn)口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù);消費(fèi)稅的征稅范圍為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品;營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　2.組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。在委托加工業(yè)務(wù)中，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的市場(chǎng)價(jià)格，要用組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　3.對(duì)于營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，只要是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，其他情況下，比如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)倒擠計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

　　4.對(duì)于非貨幣資產(chǎn)交換中換出存貨涉及到的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，應(yīng)將其計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　5.通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的其他稅費(fèi)：

　�、俜慨a(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　�、诔鞘芯S護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　[易錯(cuò)題舉例]

　　遠(yuǎn)大公司用自有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和甲公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換，假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)之前按成本模式計(jì)量，原值1500萬(wàn)，累計(jì)折舊300萬(wàn)，減值300萬(wàn)，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)，換出發(fā)生營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)，換入的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)，換入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)。

　　解析：換入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000+200=1200萬(wàn)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　900

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　300

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　300

　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本　1500

　　借：所得稅費(fèi)用　300×33%

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　99

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　50

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　50

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　1200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　1000

　　銀行存款　200