2010注冊會計師考試：長期股權投資知識點總結

　　例題2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5%股份，當日乙凈資產公允價值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W,03年乙凈利潤1000W,乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W,04年凈利潤200W.05年1月1日甲4550收購20%乙的股份，達到重大影響，此時可辨認凈資產公允價值為24140，05年收購時的會計分錄呢?

　　分析(一)：初始投資的人時候入賬價值為1350，可辨認凈資產公允價值分額=24500×5%=1225，相當于商譽部分=125;

　　關于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細沖減的，收到03年股利48的時候，累計收到股利=40+48=88，投資以后到上年度的時候實現(xiàn)的凈利潤的分額=1000×5%=50，那么應該沖減成本=88 - 50=38，也就是說38是屬于清算性股利，因為之前已經確認了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認和收回，所以應該是作為“長期股權投資 - 損益調整”沖減，那么對于長期股權投資 - 損益調整明細影響金額=50+200×5% - 48=12。

　　初始投資5%的投資持有期間可辨認凈資產公允價值變動的分額= (24140 - 24500)×5%= - 18，在 - 18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分=50+10 - 40 - 48= - 28，資本公積影響部分=10，那么資產評估增值= - 18 - ( - 28+10)=0：調整分錄如下：

　　借：長期股權投資 - 成本1310

　　長期股權投資 - 損益調整12

　　長期股權投資 - 其他權益變動10

　　貸：長期股權投資1312

　　資本公積 - 其他資本公積10

　　盈余公積1

　　利潤分配 - 未分配利潤9

　　再次投資的時候公允價值分額=4828，投資成本=4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入=4828 - 4550 - 125=153

　　借：長期股權投資 - 成本4703

　　貸：銀行存款4550

　　營業(yè)外收入153

　　分析(二)：如果不考慮長期股權投資的明細科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價值變動的分額= - 18，在 - 18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分=50+10 - 40 - 48= - 28，資本公積影響部分=10，那么資產評估增值= - 18 - ( - 28+10)=0，成本法下長期股權投資余額=1312，權益法下長期股權投資賬面余額=1350 - 18=1332，調整分錄如下：

　　借：長期股權投資20

　　貸：資本公積 - 其他資本公積10

　　盈余公積1

　　利潤分配 - 未分配利潤9

　　再次投資的時候公允價值分額=4828，投資成本=4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入=4828 - 4550 - 125=158

　　借：長期股權投資4703

　　貸：銀行存款4550

　　營業(yè)外收入153

　　再次：關于權益法轉為成本法追溯調整。增加投資的情況的處理比較簡單：把權益法下的投資要追溯調整到初始取得時候的成本，然后對于持有期間的交易或者事項的處理完全按照成本法的處理進行。然后對于追加投資當年收到的股利，不能作為收到投資以前年度股利處理。因為權益法轉換為成本法追溯調整，調整的意思就是說對于初始投資就按照成本法處理，而不是說追加投資時候才按照成本法處理。所以對于追加投資當年收到的股利要結合之前的股利累計以后完全按照成本法的處理進行。

　　對于減少投資的情況，不追溯調整，在減少投資的時點把權益法核算下的賬面價值作為成本法核算的初始確認金額。然后對于之后收到的股利超過其應享有的部分沖減長期股權投資賬面價值，實際上是變相進行了追溯調整，只是一個時間早晚的問題，但是這個追溯調整還不是徹底的，因為對于資本公積的變動部分沒有調整。

　　20% 50%

　　成本法 - -〉權益法 - 〉成本法

　　追溯調整(1)追溯調整

　　成本法< - -權益法< - 成本法

　　不追溯調整追溯調整(2)

　　(1)對兩次投資期間的靜損益、資本公積變動、其他的可辨認凈資產的變動均追溯

　　(2)對兩次投資期間的靜損益、資本公積變動追溯