2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(30)

　　[例題答案]

　　(1)負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000×1.5%/(1+6%)+200000×2%/(1+6%)^2+200000×2.5%/(1+6%)^3+200000/(1+6%)^3=178512.13(萬(wàn)元)

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值

　　=200000-178512.13

　　=21487.87(萬(wàn)元)

　　(2)負(fù)債成份應(yīng)份攤的發(fā)行費(fèi)用=3200×178512.13/200000=2856.19(萬(wàn)元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200×21487.87/200000=343.81(萬(wàn)元)

　　(3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800(發(fā)行價(jià)格200000-交易費(fèi)用3200)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　24344.06(倒擠)

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　200000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　21144.06(權(quán)益成份的公允價(jià)值21487.87-權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用343.81)

　　(4)負(fù)債成份的攤余成本=金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：

　　200000×1.5%/(1+r)+200000×2%/(1+r)^2+200000×2.5%/(1+r)^3+200000/(1+r)^3=200000-24344.06

　　利率為6%的現(xiàn)值=178512.13萬(wàn)元

　　利率為r的現(xiàn)值=175655.94萬(wàn)元 (200000-24344.06);

　　利率為7%的現(xiàn)值=173638.56萬(wàn)元

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)

　　解上述方程r=6%-(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)*(6%-7%)=6.59%

　　20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24344.06)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184231.67(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用=(200000-24344.06)×6.59%=11575.73(萬(wàn)元)。

　　遠(yuǎn)大公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　11575.73

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000(200000×1.5%)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　8575.73

　　借：應(yīng)付利息　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　3000

　　(5)負(fù)債成份20×7年初的攤余成本=200000-24344.06+8575.73=184231.67(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=184231.67×6.59%÷2=6070.43(萬(wàn)元)。

　　遠(yuǎn)大公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　6070.43

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000(200000×2%/2)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4070.43

　　(6)轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬(wàn)股)

　　遠(yuǎn)大公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　200000

　　資本公積——其他資本公積 21144.06

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　11697.9

　　資本公積――股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　191446.16