2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(33)

　　二、應付債券

　　(一)一般公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“應付債券——利息調(diào)整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調(diào)整”科目。

　　利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法;實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。

　　資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。

　　P199【例9-18】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如表10-4年示。

表10-4 利息費用一覽表 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表10-4的資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款 10432700

　　貸：應付債券—面值 10000000

　　—利息調(diào)整 432700

　　(2)2008年12月31日計算利息費用時：

　　借：財務費用等 521635

　　應付債券—利息調(diào)整 78365

　　貸：應付利息 600000

　　2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年。

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