2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(33)

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。

　　(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實際利率及20×6年l2月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費用的會計分錄。

　　(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費用的會計分錄。

　　(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。(2008年考題)。

　　【答案】

　　(1)

　　負(fù)債成份的公允價值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(萬元)，權(quán)益成份公允價值=200000-178508.2=21491.8(萬元)。

　　(2)

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=178508.2÷200000×3200=2856.13(萬元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=3200-2856.13=343.87萬元。

　　(3)

　　借：銀行存款 196800

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24347.93[200000-(178508.2-2856.13)]

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　資本公積—其他資本公積 21147.93(21491.8-343.87)

　　(4)

　　利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元

　　利率為7%的現(xiàn)值=200000×1.5%×0.9346+200000×2%×0.8734+200000×(1+2.5%)×0.8163=173638.9萬元

　　現(xiàn)值 利率

　　178508.2 6%

　　175652.07 R

　　173638.9 7%

　　經(jīng)計算，R=6.59%

　　20×6年l2月31日的攤余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54萬元。

　　借：在建工程 11575.47

　　貸：應(yīng)付利息 3000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8575.47

　　借：應(yīng)付利息 3000

　　貸：銀行存款 3000

　　(5)

　　20×7年6月30日的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84萬元。

　　借：財務(wù)費用 6070.30

　　貸：應(yīng)付利息 2000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4070.30

　　(6)

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000

　　資本公積—其他資本公積 21147.93

　　應(yīng)付利息 2000

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11702.16

　　股本 20000

　　資本公積—股本溢價 191445.77

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