2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(34)

　　第十章 所有者權益

　　本章考情分析

　　本章內容闡述所有者權益核算的基本要求、實收資本、資本公積和留存收益的會計處理。近3年考題為客觀題，分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。

　　本章教材主要變化：(1)對所有者權益的概念作了補充說明;(2)增加了企業(yè)在進行權益工具和金融負債區(qū)分時應注意的一些問題;(3)增加了企業(yè)(發(fā)行方)對可轉換工具進行會計處理時應注意的問題。

　　本章應關注的主要內容：(1)權益工具與金融負債的區(qū)分;(2)混合工具的分拆;(3)資本公積的核算;(4)留存收益的核算等。

　　學習本章應注意的問題：(1)掌握權益工具與金融負債的區(qū)分;(2)掌握混合工具的分拆;(3)掌握影響所有者權益變動的因素;(4)掌握資本公積核算的內容及會計處理;(5)本章涉及的資本公積的會計處理與其他很多章節(jié)的內容有關。

　　第一節(jié) 所有者權益核算的基本要求

　　一、權益工具與金融負債的區(qū)分

　　企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。

　　通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權益工具還是金融負債，但也會遇到比較復雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權益工具進行結算的金融工具，可能因為結算方式不同，導致所確認結果不同。

　　企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算，那么該工具應確認為權益工具;如果該工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權益工具(此處所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算，那么該工具也應確認為權益工具。

　　【例題1·多選題】下列項目中，屬于權益工具的有( )。

　　A.企業(yè)發(fā)行的普通股

　　B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權證

　　C.企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務

　　D.如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算

　　E.企業(yè)發(fā)行的債券

　　[答案]ABCD

　　[解析]企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負債。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　　　　　　總結2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月