2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(34)

　　二、混合工具的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　P210【例10-3】甲公司20×7年1月1日按每份面值l 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行l(wèi)年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

　　(1)先對(duì)負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計(jì)算如表10-1所示：

　　表10-1 單位：元

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　20×7年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：

　　借：銀行存款 2000000

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 151878

　　貸：應(yīng)付債券—面值 2000000

　　資本公積—其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151878

　　20×7年12月31 日，計(jì)提和實(shí)際支付利息：

　　計(jì)提債券利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 166331

　　貸：應(yīng)付利息 120000

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 46331

　　實(shí)際支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 120000

　　貸：銀行存款 120000

　　20×8年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：

　　計(jì)提債券利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17050l

　　貸：應(yīng)付利息 l20000

　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整 50501

　　實(shí)際支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 l20000

　　貸：銀行存款 l20000

　　至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為l944954(1848122+46331+50501)元。

　　　　　　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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　　　　　　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月