20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
�、�5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1 170 000
貸：其他應(yīng)付款 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫(kù)存商品 800 000
�、诨刭�(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2((110-100)÷5)萬元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸：其他應(yīng)付款 20 000
�、�9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000
貸：其他應(yīng)付款 20 000
借：庫(kù)存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 800 000
借：其他應(yīng)付款 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
假定20×7年12月1日，甲公司……
若甲公司在20×7年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正?假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整。
錯(cuò)誤：
借：銀行存款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
正確：
借：銀行存款 117
貸：其他應(yīng)付款 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：發(fā)出商品 80
貸：庫(kù)存商品 80
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：其他應(yīng)付款 2
更正方法：
(1)將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷;
(2)將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。
更正：
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：其他應(yīng)付款 100
借：發(fā)出商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：以前年度損益調(diào)整 2
貸：其他應(yīng)付款 2
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日
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