2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(39)

　　20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。甲公司的賬務處理如下：

　　①5月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：其他應付款 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　借：發(fā)出商品 800 000

　　貸：庫存商品 800 000

　�、诨刭弮r大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2((110-100)÷5)萬元。

　　借：財務費用 20 000

　　貸：其他應付款 20 000

　�、�9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

　　借：財務費用 20 000

　　貸：其他應付款 20 000

　　借：庫存商品 800 000

　　貸：發(fā)出商品 800 000

　　借：其他應付款 1 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 187 000

　　貸：銀行存款 1 287 000

　　假定20×7年12月1日，甲公司……

　　若甲公司在20×7年確認了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正?假定不考慮所得稅費用和利潤分配的調整。

　　錯誤：

　　借：銀行存款 117

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　正確：

　　借：銀行存款 117

　　貸：其他應付款 100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：發(fā)出商品 80

　　貸：庫存商品 80

　　借：財務費用 2

　　貸：其他應付款 2

　　更正方法：

　　(1)將錯誤做法和正確做法相同的科目沖銷;

　　(2)將錯誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調整”科目代替。

　　更正：

　　借：以前年度損益調整 100

　　貸：其他應付款 100

　　借：發(fā)出商品 80

　　貸：以前年度損益調整 80

　　借：以前年度損益調整 2

　　貸：其他應付款 2

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