2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(39)

　　【例題8·單選題】甲公司20×7年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

　　甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年l2月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

　　按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間不會變更;甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。(2008年考題)

　　(1)甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是( )。

　　A.0 B.4.2萬元 C.4.5萬元 D.6萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)=4.2(萬元)。

　　(2)甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是( )。

　　A.-0.45萬元 B.0 C.0.45萬元 D.-l.5 萬元

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400×(650-500)×30%=18000元=1.8(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1.8萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1.8×25%=0.45(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-0.45萬元。

　　(3)下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

　　B.高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

　　C.原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入

　　D.高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入

　　【答案】D

　　【解析】原估計(jì)退貨部分實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，因不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入。

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