2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(48)

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　(1)根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定;

　　(2)調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

　　考試一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)其他有關(guān)資料。

　　(一)現(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

　　“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算如下圖所示。

　　期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額

　　本期增加額=本期減少額+(期末余額-期初余額)

　　本期減少額=本期增加額+(期初余額-期末余額)

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項本期增加額(期末余額-期初余額)± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　【例題6·計算題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元;(2)應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元;(3)預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元;(4)主營業(yè)收入6000萬元;(5)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1020萬元;(6)其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元(該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失)，收到客戶用11.7萬元商品(貨款10萬元，增值稅1.7萬元)抵償前欠賬款12萬元。

　　根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點(diǎn);加上應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額)(100-120);加上應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)(40-20);加上預(yù)收款項(期末余額-期初余額)(90-80);本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款(含壞賬準(zhǔn)備)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12 =7013(萬元)。

　　(2) 收到的稅費(fèi)返還

　　(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

　　“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的計算如下圖所示。

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