2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(54)

　　第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　P327【例13-5】

　　20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。

　　此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。

　　乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，金額為：

　　(1600000+2000000)÷2=1800000(元)

　　同時在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。

　　乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費用—訴訟費 30000

　　營業(yè)外支出 1770000

　　貸：預(yù)計負(fù)債—未決訴訟 1800000

　　應(yīng)當(dāng)注意的是，對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：

　　第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行處理。

　　第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　【例題3·單選題】20×7年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元。20×7年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為()。

　　A.85萬元 B.100萬元 C.70萬元 D.50萬元

　　[答案]B

　　[解析]或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

　　二、債務(wù)擔(dān)保

　　P328【例13-6】

　　20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保;20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%;20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。

　　截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計;就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任;就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在20×9年12月31日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

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