2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(54)

　　四、虧損合同

　　待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。

　　注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　P330【例13-8】20×8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20×9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉租給其他單位。

　　本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務，必須繼續(xù)履行租賃合同(交納租金)。同時，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應當在20×9年12月31日，根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債。

　　P330【例13-9】乙企業(yè)20×8年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價格向外貿公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

　　此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。

　　(1)由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，乙企業(yè)應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：

　　借：營業(yè)外支出 250000

　　貸：預計負債 250000

　　(2)待相關產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本：

　　借：預計負債 250000

　　貸：庫存商品 250000

　　P330【例13-10】丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)20×8年1月25日與某外貿公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向外貿公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。

　　本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。

　　由于該合同簽訂時即為虧損合同，且存在標的資產(chǎn)。乙企業(yè)應當對A產(chǎn)品進行減值測試，計提減值準備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認預計負債，如果虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。

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