2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(74)

　　三、外幣交易的會計處理

　　(一)初始確認(rèn)

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　【例20-3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。

　　會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　(500×4 000×7.6+1 520 000)16 720 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　 　　　2 842 400

　　貸：應(yīng)付賬款—乙公司(美元) 　　　　　　 　　　　　　　　15 200 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 362 400

　　【例20-4】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款—乙公司(美元) 　　　　　　　　　　 22 950 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收人　　　 　　　　　 (12 000×250×7.65)22 950 000

　　【例20-5】乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅率為17%，款項尚未支付，增值稅以銀行存款支付。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備 　　　 　　(250 000×7.6)1 900 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 323 000

　　貸：應(yīng)付賬款—丙公司(美元)　　　 　　　　　　　　　 1 900 000

　　銀行存款 323 000

　　【例20-6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣;20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：

　　20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時：

　　借：銀行存款一美元　　　　 　(300 000×7.8)2 340 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340 000

　　20×7年2月3日，第二次收到外幣資本時：

　　借：銀行存款—美元 　　　　 (300 000×7.6)2 280 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 280 000

　　根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》(工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。

　　雖然“股本(或?qū)嵤召Y本)”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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