2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(74)

　　【例20-13】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國(guó)W公司采購國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無的A的商品10 000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作為會(huì)計(jì)分錄如下：

　　11月2日，購入A商品：

　　借：庫存商品—A　　　　　(10 000×1 000×15)150 000 000

　　貸：銀行存款―英鎊 150 000 000

　　12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　1 050 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 1 050 000

　　1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000(元人民幣)

　　(3) 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例20-14】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。20×7年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　20×7年12月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　 (1.5×10 000×7.6)114 000

　　貸：銀行存款—美元 　　　　 　　　　　　　　　　114 000

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76 500(即1×10 000×7.65)入賬，與原賬面價(jià)值114 000元的差額為37 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 37 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　 37 500

　　37 500元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12 000美元，按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92 400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額76 500元的差額為15 900元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款—美元　　 　　　 (1.2×10 000×7.7)92 400

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　(114 000-37 500)76 500

　　投資收益　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 900

　　還應(yīng)加一筆分錄

　　借：投資收益 37500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37500

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

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　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月