2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義(79)

　　第四節(jié) 售后租回交易的會計處理

　　一、售后租回交易的定義

　　二、售后租回交易的會計處理

　　(一)售后租回交易形成融資租賃

　　如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

　　P450【例21-6】沿用【例21-3】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600 000元的價格售給B公司，該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2400 000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據(jù)【例21-3】，可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值即融資費用分攤率的計算過程與結(jié)果同【例21-3】。

　　第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。

　　未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)的賬面價值

　　=售價-(資產(chǎn)的賬面原價-累計折舊)

　　=2600 000-(2400 000-0)=200 000(元)

　　第三步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用(同【例21-3】，見表21—1)。

　　第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進度(在本例中即年限平均法)分攤未實現(xiàn)售后租回損益(見表21-4)

　　表21—4 未實現(xiàn)售后租回收益分攤表

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　　 金額單位：元

　　*參見表21-2中的折舊率。

　　本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個月，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為35個月。

　　第五步，賬務(wù)處理。

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　2400 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　2400 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：

　　借：銀行存款　　　　　2600 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　2400 000

　　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃)200 000

　　20×2年2月28日，確認本月應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃)　　 5712.73(62840÷11)

　　貸：制造費用——折舊費　　　　　　　　　　　　 5712.73

　　其他有關(guān)會計處理(略)。

　　第六步，財務(wù)報告中的列示和披露(略)。

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：

　　借：融資租賃資產(chǎn)　　　　　　2600 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2600 000

　　其他相關(guān)會計處理與一般經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理相同，此略。

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