2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(90)

　　四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　(一)不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　P529【例25-5】S公司20×7年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。

　　在編制20×7年合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　(11)借：營業(yè)收入 10 000 000

　　貸：營業(yè)成本 10 000 000

　　(12)借：營業(yè)成本 2 000 000

　　貸：存貨 2 000 000

　　抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入 10000000

　　貸：營業(yè)成本 8000000

　　存貨 2000000

　　借：未分配利潤—年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：

　　(1)將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初(年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　(2)將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　(3)將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率)

　　貸：未分配利潤—年初

　　然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

　　(二) 存貨跌價準備的抵銷

　　首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)

　　借：存貨—存貨跌價準備

　　貸：未分配利潤—年初

　　然后抵銷存貨跌價準備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　【例題4】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠?qū)�S公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元;S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷分錄(編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)。

　　[答案]

　　P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　(1)2008年抵銷分錄

　�、俚咒N未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入 800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本 750

　　存貨 50[100×(2-1.5)]

　�、谝虻咒N存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　�、鄣咒N計提的存貨跌價準備

　　借：存貨—存貨跌價準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　④抵銷與計提存貨跌價準備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　(2)2009年抵銷分錄

　�、俚咒N期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤—年初 50

　　貸：營業(yè)成本 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：未分配利潤—年初 12.5

　�、诘咒N期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：營業(yè)成本 40

　　貸：存貨 40[80×(2-1.5)]

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　�、鄣咒N期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：存貨—存貨跌價準備 20

　　貸：未分配利潤—年初 20

　　借：未分配利潤—年初 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備

　　借：營業(yè)成本 4(20÷100×20)

　　貸：存貨—存貨跌價準備 4

　�、菡{(diào)整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)

　　2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　借：存貨—存貨跌價準備 24

　　貸：資產(chǎn)減值損失 24

　　2009年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為5萬元。

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

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