2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(90)

　　五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理

　　(一)未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤—年初

　　3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

　　固定資產(chǎn)—原價(本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(2)一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)—原價

　　4.將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用

　　(二)發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

　　將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。

　　(1)將期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：營業(yè)外收入(期初固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(期初累計(jì)多提折舊)

　　貸：未分配利潤—年初

　　(3)將本期多提折舊抵銷

　　借：營業(yè)外收入(本期多提折舊)

　　貸：管理費(fèi)用

　　P531【例25-6】S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為20×7年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個月計(jì)提折舊。

　　本例有關(guān)抵銷處理如下：

　　(1)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

　　借：營業(yè)收入 3000000

　　貸：營業(yè)成本 2700000

　　固定資產(chǎn)—原價 300000

　　(2)該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為300萬元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計(jì)提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 100000

　　貸：管理費(fèi)用 100000

　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬元，管理費(fèi)用減少10萬元，在合并財(cái)務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬元。

　　P533【例25-7】假設(shè)P公司將其賬面價值為130萬元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為20×7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×7年按6個月計(jì)提折舊。

　　本例有關(guān)抵銷處理如下：

　　(15)該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

　　借：固定資產(chǎn)—原價 100000

　　貸：營業(yè)外支出 100000

　　(16)該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為120萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，20×7年計(jì)提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計(jì)提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計(jì)折舊。

　　借：管理費(fèi)用 10000

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10000

　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額增加1萬元，管理費(fèi)用增加1萬元，在合并財(cái)務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬元。

　　其合并工作底稿見表25-4。

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表時，其抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤—年初 9000

　　盈余公積—年初 1000

　　貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10000

　　【例題5·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額( )萬元。

　　A.3 B.6 C.9 D.24

　　[答案]C

　　[解析]應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額=(100-76)÷4×1.5=9(萬元)。

　　【例題6·單選題】2008年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2008年合并報表時,因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )。

　　A.180萬元 B.185萬元 C.200萬元 D.215萬元

　　[答案]B

　　[解析]影響合并凈利潤的金額=(1000-800)-200/10×(9/12)=185(萬元)。

　　【例題7】榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報表。

　　(1)榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。

　　榮華公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)榮華公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費(fèi)用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

　　假定編制合并財(cái)務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)代榮華公司編制2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

　　(2)代榮華公司編制2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

　　(3)代榮華公司編制2009年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。

　　(答案中的金額以萬元為單位)

　　[答案]

　　(1)2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄

　　借：營業(yè)收入 164.10 (192÷1.17)

　　貸：營業(yè)成本 144

　　固定資產(chǎn)——原價 20.10(164.10-144)

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.5l

　　貸：管理費(fèi)用 2.5l(20.10÷4×6/12 )

　　(2)2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 20.10

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 20.10

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.51

　　貸：未分配利潤——年初 2.5l

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5.03

　　貸：管理費(fèi)用 5.03(20.10÷4×12/12 )

　　(3)2009年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 20.10

　　貸：營業(yè)外收入 20.10

　　借：營業(yè)外收入 7.54

　　貸：未分配利潤——年初 7.54(2.51+5.03)

　　借：營業(yè)外收入 3.35

　　貸：管理費(fèi)用 3.35(20.10÷4×8/12 )

　　內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。

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