2011注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第二章(2)

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　　第二節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　2.2.1　以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類:一是交易性金融資產(chǎn);二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理;

　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件屬多項(xiàng)選擇題選材。

　　(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況;

 

　　比如：企業(yè)持有一組金融工具組合由金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組成，金融負(fù)債是以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益(即交易性金融負(fù)債)的，則為了明確消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況(即保持會計(jì)信息的可比性)，金融資產(chǎn)也就隨之被定義為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

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